案例一：購買虛開發(fā)票作為暫估費用的憑證
大連稅務機關(guān)對某醫(yī)療器械有限公司作出甘國稅罰〔2018〕34號稅務行政處罰決定，主要內(nèi)容為：根據(jù)2014年12月31日第54號通用記賬憑證顯示，該醫(yī)療器械有限公司2014年12月份在“管理費用”中列支“暫估廣告費用”并稅前扣除，后附該廣告有限公司開具的2份增值稅普通發(fā)票（服務名稱為廣告費，價稅合計50萬元)，經(jīng)鑒定，上述金額發(fā)票為假票。根據(jù)公司經(jīng)理楊某某供述，上述發(fā)票是其用三萬元從王某某處購買的，并未發(fā)生真實廣告業(yè)務，造成公司少繳2014年企業(yè)所得稅12.5萬元。稅務機關(guān)對于將少繳稅款的行為定性為偷稅，決定對該公司處少繳稅款一倍的罰款，金額為12.5萬元。因涉嫌犯罪，稅務機關(guān)將案件移送大連市公安局。
案例二：無任何單據(jù)憑空暫估
廣東東莞某單位2017年度和2018年度的“工程結(jié)算成本-暫估”明細賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內(nèi)容為暫估材料、暫估成本，相關(guān)成本記賬憑證中沒有附任何原始單據(jù)。并且在年度匯算清繳時未做任何調(diào)整。
最終，該企業(yè)被認定為偷稅，補繳少繳的企業(yè)所得稅8947666.12元，同時處以少繳稅款50%的罰款4473833.06元。補稅+罰款逾1300多萬，令人唏噓。
因此，我們對“暫估”一定要保持謹慎的態(tài)度，正確處理。那么，我們應該如何正確處理費用暫估呢？
具體的賬務處理如下：
當然，除了費用暫估之外，存貨和固定資產(chǎn)的暫估也尤為重要，一旦處理不當，也可能面臨處罰。
企業(yè)日常發(fā)生的采購業(yè)務中，經(jīng)常會遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實相符，需要先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價格對存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時再按發(fā)票價格入賬。
具體的賬務處理如下：
舉例說明：
A公司與B公司簽訂了買賣合同，合同約定，貨款10萬元，增值稅1.3萬元。當年5月，甲公司收到貨物，但直到7月，才收到乙公司的發(fā)票。則相應的賬務處理如下：
1、5月收到貨物時：
借：原材料 100000
貸：應付賬款 100000
2、7月收到發(fā)票時：
借：原材料 -100000
貸：應付賬款 -100000
借：原材料 100000
應交稅費—交增值稅（進項稅額） 13000
貸：應付賬款 113000
實務中常常會遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定：
1、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；
2、待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
具體的賬務處理如下：
會計上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務并不認可，于是就產(chǎn)生了稅會差異，那么暫估入賬在稅務上究竟該如何處理呢？
小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個常見稅務問題：
問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？
1、一般納稅人
財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬?！?/span>
也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。
2、小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關(guān)的進項稅額應當計入貨物的成本價。
所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：
問題二：企業(yè)所得稅預繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定：
“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！?/span>
劃重點?。?！
（1） 已實際發(fā)生的成本費用可以扣除，未實際發(fā)生的不得扣除；
（2） 暫按賬面發(fā)生金額扣除；
（3）在匯算清繳時，應補充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預繳申報環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么？
1、已實際發(fā)生的成本費用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當年稅前扣除；
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當年稅前扣除本文鏈接
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