注冊資本未繳足，能掛“其他應(yīng)收款”嗎？
需要繳納印花稅嗎？
首先必須要先搞清楚“實(shí)收資本”和“注冊資本”的關(guān)系：
明白了這個(gè)問題之后，我們接著來看：
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。
企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。
也就是說，在對“實(shí)收資本”進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只確認(rèn)實(shí)際收到的注冊資本；而對于股東認(rèn)繳而未實(shí)際繳付的部分，不能確認(rèn)為實(shí)收資本。
有的小伙伴會問 ，準(zhǔn)則中寫著“其他應(yīng)收款”，是不是可以掛賬呢？
掛賬“其他應(yīng)收款”的做法是不正確的，因?yàn)閷τ凇百Y產(chǎn)”來說，需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才能確認(rèn)：
（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
顯然，股東認(rèn)繳的注冊資本，并非是由于企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的（事實(shí)上，恰好相反，乃是“未履行出資義務(wù)”——即沒有發(fā)生確認(rèn)資產(chǎn)所必須的“過去的交易或者事項(xiàng)”），也無法做到與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而只是股東對于公司的一種承諾，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)（掛“其他應(yīng)收款”科目）。
那對于尚未實(shí)繳的注冊資本應(yīng)該如何處理呢？
答案就是：不處理！
同樣的，既然認(rèn)繳注冊資本尚未實(shí)際繳付時(shí)不作賬務(wù)處理，即實(shí)收資本、資本公積會計(jì)科目并未增加，因此也不需要繳納印花稅。
注冊資本未繳足，有什么風(fēng)險(xiǎn)？
風(fēng)險(xiǎn)一：資本金應(yīng)到位但未到位的，實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額部分對應(yīng)的利息費(fèi)用支出不得稅前扣除
舉例說明：
梅松公司認(rèn)繳資本金2000萬元，期限截止2022年1月1日。實(shí)際到位資本金為1500萬元。
2022年1月1日，梅松公司從銀行借款1000萬元，全年利息50萬元。
但是截止2022年1月1日梅松公司股東應(yīng)到位而未到位的資本金有500萬元。
則梅松公司2022年不得稅前扣除的利息為50×500÷1000=25萬元。
風(fēng)險(xiǎn)二：存在關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的，超過債資比的利息費(fèi)用支出不得稅前扣除
舉例說明：
梅松公司實(shí)繳注冊資本2000萬元，向母公司借款5000萬元，年利率為5%，利息250萬。受債資比2:1 的影響，梅松公司可以稅前扣除的利息費(fèi)用為2000×2×5%=200萬元，剩余50萬元不得稅前扣除。
但是，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
風(fēng)險(xiǎn)三：補(bǔ)繳的資本金，可能未及時(shí)繳納“印花稅”
企業(yè)對于應(yīng)繳而未繳足的資本金并不進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是不繳納印花稅，但是，在后期實(shí)際繳納的時(shí)候，會產(chǎn)生印花稅的納稅義務(wù)，此時(shí)，切勿忘記繳納印花稅！
風(fēng)險(xiǎn)四：因賬務(wù)處理不恰當(dāng)可能導(dǎo)致未繳足“注冊資本”的自然人股東被計(jì)征個(gè)人所得稅
我們在第一部分說明了，對于未繳足的“注冊資本”，不能掛“其他應(yīng)收款”。如果進(jìn)行了錯(cuò)誤的賬務(wù)處理，長期掛賬“其他應(yīng)收款”的話，就會有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
風(fēng)險(xiǎn)五：企業(yè)股東對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能誤將“注冊資本”作為待轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原始計(jì)稅基礎(chǔ)
風(fēng)險(xiǎn)六：股東的債務(wù)清償責(zé)任
1、“認(rèn)繳制”下，注冊資本越多越好嗎？
答：認(rèn)繳制”下的注冊資本并非越高越好，需與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模與發(fā)展戰(zhàn)略相吻合。
辨析：
“認(rèn)繳制”下，認(rèn)繳資本并不是可以無限期的拖延不交，最終要使“注冊資本”=“實(shí)收資本”。
“認(rèn)繳制”下，若投資者實(shí)繳資本金與認(rèn)繳資本金差異過大，在印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、債務(wù)清償方面都會面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。
2、注冊資本金可以使用嗎？
答：當(dāng)然可以使用。
一般應(yīng)用在以下幾個(gè)方面：日常經(jīng)營運(yùn)作、發(fā)放員工工資、進(jìn)貨、購買辦公用品等。但是注冊資本不可以用于股東的私用。
3、我注冊了一家1000萬注冊資本的公司，但現(xiàn)在不想經(jīng)營了，需要補(bǔ)全這1000萬嗎?
答：分情況：
（1）公司沒有外債
這種情況下不需要補(bǔ)足，直接注銷即可。
（2）公司有外債
這種情況下是需要補(bǔ)足注冊資本金的，股東按照所占股權(quán)比例，承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。
4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)有注冊資本的規(guī)定嗎?
答 ：《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》僅籠統(tǒng)地規(guī)定投資人、合伙人的出資義務(wù)和出資方式，并沒有規(guī)定必須在市場主體登記部門登記認(rèn)繳出資額、最低出資限額和出資期限。
5、個(gè)體工商戶有注冊資本的規(guī)定嗎?
答：《個(gè)體工商戶條例》僅規(guī)定“有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶”，并沒有規(guī)定必須在市場主體登記部門登記認(rèn)繳出資額、最低出資限額和出資期限。
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