一、判定標準

　　企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)，是用資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和稅收指標綜合衡量企業(yè)的“型”和“利潤”的，與其他小微企業(yè)的標準有所不同。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;

　　2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

　　需注意的是，目前上述判定小型微利企業(yè)的標準自2019年開始進行了較大幅度調整?，F(xiàn)行判定小型微利企業(yè)的標準是，年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元。

　　二、政策內容

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠綜合運用了兩種形式，一是稅率式減免，二是稅基式減免。

　　1.稅率式減免。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.稅基式減免。

　　《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(公告2022年第13號)和《財政部 稅務總局關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(公告2023年第6號)規(guī)定，自2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　從上述規(guī)定看，小型微利企業(yè)所得稅的稅率式減免和稅基式減免兩種優(yōu)惠形式可以疊加適用。疊加后的效果是，小型微利企業(yè)計算應納稅額的實際稅率相當于5%。

　　需要注意的是，除了上述兩類僅針對小型微利企業(yè)規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，小型微利企業(yè)有其他如加計扣除、技術轉讓、加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的依然可以疊加享受。

　　三、深度分析

　　(一)小型微利企業(yè)和小微企業(yè)兩個概念如何理解?

　　小型微利企業(yè)與小微企業(yè)相比雖然多了兩個字，但二者所代表的含義卻大不相同?！靶∥⑵髽I(yè)”是一個習慣性的稱謂，一般是對經(jīng)營規(guī)模和利潤額較小的市場主體的統(tǒng)稱。從稅收角度看，一般是指增值稅中的“小規(guī)模納稅人”、企業(yè)所得稅中的“小型微利企業(yè)”以及《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的“小型企業(yè)、微型企業(yè)”。

　　1.小規(guī)模納稅人。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令2017年第43號)規(guī)定，增值稅中的小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額500萬元及以下且未登記為一般納稅人的增值稅納稅人。

　　2.小型企業(yè)、微型企業(yè)。按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號印發(fā))規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。

　　3.小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)是指企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，準確說就是應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標符合規(guī)定的居民企業(yè)。

　　綜上，小型微利企業(yè)包含在小微企業(yè)當中，若想要享受小微企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠，需要滿足“小型”和“微利”兩個條件。

　　(二)小型微利企業(yè)所得稅稅基式減免如何演進?

　　從2010年開始，對小型微利企業(yè)在減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的基礎上，對一定數(shù)額的年應納稅所得額按一定比例減計，然后減按20%的稅率計算應納稅額。小型微利企業(yè)稅基式減免演進過程見下表：

小型微利企業(yè)稅基式減免演進一覽表

序號文 件 號優(yōu) 惠 期應納稅所得額減計比例1財稅〔2009〕133號2010.1.1—2010.12.313萬元以下50%2財稅〔2011〕4號2011.1.1—2012.12.313萬元以下50%3財稅〔2011〕117號2012.1.1—2015.12.316萬元以下50%4財稅〔2014〕34號 2014.1.1—2016.12.3110萬元以下50%5財稅〔2015〕34號2015.1.1—2017.12.3120萬元以下50%6財稅〔2015〕99號2015.10.1—2017.12.3120-30萬元50%7財稅〔2017〕43號2017.1.1—2019.12.3150萬元以下50%8財稅〔2018〕77號2018.1.1—2020.12.31100萬元以下50%9財稅〔2019〕13號2019.1.1—2021.12.31100萬元以下25%10財稅〔2019〕13號2019.1.1—2021.12.31100～300萬元50%11財稅公告2021年第12號2021.1.1—2022.12.31100萬元以下12.5%12財稅公告2022年第3號2022.1.1—2024.12.31100～300萬元25%13財稅公告2023年第6號2023.1.1—2024.12.31100萬元以下25%

　　注：1.從《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)開始，應納稅所得額的標準突破了《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定;從《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)開始，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應納稅所得額標準均發(fā)生了較大變化。

　　2.優(yōu)惠期重疊的，自新優(yōu)惠期開始執(zhí)行新文件規(guī)定的政策。

　　(三)符合條件的小型微利企業(yè)判斷標準如何掌握?

　　小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等條件的企業(yè)。適用此次企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)判定標準，與《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的標準相同，但與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的標準相比，發(fā)生了較大變化。理解小型微利企業(yè)判定標準注意把握以下幾點：

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的居民企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不能判定為小型微利企業(yè)。

　　2.必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)的居民企業(yè)。具體可通過《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄(2019年本)》規(guī)定的限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》規(guī)定的限制、禁止外商投資的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

　　3.從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。由于勞務派遣人員計入用人單位的從業(yè)人數(shù)，所以，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)來判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

　　4.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構(分公司)的，應當先匯總計算總機構(總公司)及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

　　5.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。因此，視同獨立納稅人繳納企業(yè)所得稅的分支機構(分公司)由于不符合匯總繳納企業(yè)所得稅的要求，不能判定為小型微利企業(yè)，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　(四)采取核定征收方式的企業(yè)，可否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

　　小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。也就是說，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取什么方式征收企業(yè)所得稅均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　1.根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)〉的公告》(總局公告2021年第3號)規(guī)定，采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)月度、季度預繳企業(yè)所得稅時應使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》。

　　2.根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2018年版)〉等報表的公告》(總局公告2020年第12號)規(guī)定，采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)季度、月份預繳企業(yè)所得稅時應使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類，2018年版)》(2020年修訂)。

　　(五)企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理?

　　《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(總局公告2018年第23號印發(fā))規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案和審批，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關欄次即可享受。納稅人應準確填報基礎信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。