Y餐飲有限公司(以下簡(jiǎn)稱“Y公司”)成立于2005年，并于2016年認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)經(jīng)營(yíng)范圍為食品生產(chǎn)、加工及配送，農(nóng)副產(chǎn)品收購，餐飲項(xiàng)目策劃及投資，酒店、食堂委托管理與經(jīng)營(yíng)等。
據(jù)了解，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是為工廠、學(xué)校等各類單位團(tuán)體提供配餐服務(wù)。即采用集中制作的方式，將食材采購至公司的中央廚房，待菜品制作完成后，根據(jù)客戶的要求，要么整體運(yùn)送至客戶的食堂進(jìn)行分餐，要么利用打包盒送至客戶處。稅務(wù)人員在對(duì)這家企業(yè)2019年—2021年的經(jīng)營(yíng)情況開展風(fēng)險(xiǎn)分析的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在餐飲企業(yè)三個(gè)常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除政策適用錯(cuò)誤■疑點(diǎn)
稅務(wù)人員在查看該企業(yè)的《增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在第8欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”中填報(bào)了一定的金額，但在增值稅納稅申報(bào)表主表中，企業(yè)只按照6%的“餐飲服務(wù)”申報(bào)繳納增值稅，沒有適用13%稅率的銷售貨物對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，于是向財(cái)務(wù)人員詳細(xì)了解該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品采購及使用情況。
■分析提示
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
換句話說，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率，在9%基礎(chǔ)上再加計(jì)1%。這意味著，只有存在將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的貨物時(shí)，本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表中的第8欄內(nèi)，才會(huì)填報(bào)有相應(yīng)的數(shù)額。
經(jīng)檢查，Y公司與固定農(nóng)戶簽訂蔬果購銷合同。農(nóng)戶按照合同要求將蔬果送貨上門，經(jīng)公司查驗(yàn)后入庫。財(cái)務(wù)部門每次按照結(jié)算單據(jù)金額，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，再通過公司基本銀行賬戶，向農(nóng)戶本人銀行卡支付價(jià)款。而采購來的農(nóng)產(chǎn)品，均作為配餐食材使用，并未用于加工適用13%稅率的貨物。也就是說，該企業(yè)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，被用于提供適用6%稅率的餐飲服務(wù)，不能適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策，需要納稅調(diào)整。
2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)屬于一般納稅人的餐飲企業(yè)，其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品如果不是用來生產(chǎn)或者委托加工適用13%稅率的貨物，應(yīng)當(dāng)按照9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;如果用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率的貨物，則應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1%。
■疑點(diǎn)
稅務(wù)人員從電子底賬系統(tǒng)中看到，Y公司購買了大量的紙盒包裝果汁及小瓶飲料等飲品。從該公司提供的合同來看，其提供給客戶的配餐中，確實(shí)存在提供盒裝果汁、瓶裝飲料的情況，且這些飲品均作為配餐的一部分，直接銷售給客戶。在稅務(wù)處理時(shí)，Y公司統(tǒng)一按照“餐飲服務(wù)”項(xiàng)目申報(bào)繳納了增值稅。
■分析提示
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))及其政策解讀，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照“餐飲服務(wù)”，計(jì)算繳納增值稅。需要說明的是，規(guī)定所稱外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。
餐飲企業(yè)在銷售外賣時(shí)，要注意依照購進(jìn)貨物的具體情況，分別按“餐飲服務(wù)”和“銷售貨物”，計(jì)算繳納增值稅，避免錯(cuò)誤適用稅目及稅率的風(fēng)險(xiǎn)。
三、職工福利費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出■疑點(diǎn)
包員工吃住，是餐飲企業(yè)行業(yè)慣例。Y公司也不例外。稅務(wù)處理時(shí)，員工住宿期間發(fā)生的水電費(fèi)以及為員工提供員工餐對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，Y公司未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
■分析提示
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，因員工住宿耗費(fèi)的水電費(fèi)及員工餐對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作為職工集體福利，進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。
餐飲企業(yè)同時(shí)需要注意的是，根據(jù)39號(hào)公告和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))等規(guī)定，對(duì)于享受了進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的餐飲企業(yè)，在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形時(shí)，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
