Y餐飲有限公司(以下簡稱“Y公司”)成立于2005年，并于2016年認定為增值稅一般納稅人，注冊經(jīng)營范圍為食品生產(chǎn)、加工及配送，農(nóng)副產(chǎn)品收購，餐飲項目策劃及投資，酒店、食堂委托管理與經(jīng)營等。
據(jù)了解，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是為工廠、學校等各類單位團體提供配餐服務(wù)。即采用集中制作的方式，將食材采購至公司的中央廚房，待菜品制作完成后，根據(jù)客戶的要求，要么整體運送至客戶的食堂進行分餐，要么利用打包盒送至客戶處。稅務(wù)人員在對這家企業(yè)2019年—2021年的經(jīng)營情況開展風險分析的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在餐飲企業(yè)三個常見的涉稅風險點。
一、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額加計扣除政策適用錯誤■疑點
稅務(wù)人員在查看該企業(yè)的《增值稅及附加稅費納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在第8欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”中填報了一定的金額，但在增值稅納稅申報表主表中，企業(yè)只按照6%的“餐飲服務(wù)”申報繳納增值稅，沒有適用13%稅率的銷售貨物對應(yīng)的應(yīng)納稅額，于是向財務(wù)人員詳細了解該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品采購及使用情況。
■分析提示
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第二條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
換句話說，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，相應(yīng)的進項稅額扣除率，在9%基礎(chǔ)上再加計1%。這意味著，只有存在將購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的貨物時，本期進項稅額明細表中的第8欄內(nèi)，才會填報有相應(yīng)的數(shù)額。
經(jīng)檢查，Y公司與固定農(nóng)戶簽訂蔬果購銷合同。農(nóng)戶按照合同要求將蔬果送貨上門，經(jīng)公司查驗后入庫。財務(wù)部門每次按照結(jié)算單據(jù)金額，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，再通過公司基本銀行賬戶，向農(nóng)戶本人銀行卡支付價款。而采購來的農(nóng)產(chǎn)品，均作為配餐食材使用，并未用于加工適用13%稅率的貨物。也就是說，該企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品，被用于提供適用6%稅率的餐飲服務(wù)，不能適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策，需要納稅調(diào)整。
2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，計算抵扣進項稅額。對屬于一般納稅人的餐飲企業(yè)，其購進的農(nóng)產(chǎn)品如果不是用來生產(chǎn)或者委托加工適用13%稅率的貨物，應(yīng)當按照9%的扣除率計算進項稅額;如果用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率的貨物，則應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用當期，再加計抵扣1%。
■疑點
稅務(wù)人員從電子底賬系統(tǒng)中看到，Y公司購買了大量的紙盒包裝果汁及小瓶飲料等飲品。從該公司提供的合同來看，其提供給客戶的配餐中，確實存在提供盒裝果汁、瓶裝飲料的情況，且這些飲品均作為配餐的一部分，直接銷售給客戶。在稅務(wù)處理時，Y公司統(tǒng)一按照“餐飲服務(wù)”項目申報繳納了增值稅。
■分析提示
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)及其政策解讀，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照“餐飲服務(wù)”，計算繳納增值稅。需要說明的是，規(guī)定所稱外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅。
餐飲企業(yè)在銷售外賣時，要注意依照購進貨物的具體情況，分別按“餐飲服務(wù)”和“銷售貨物”，計算繳納增值稅，避免錯誤適用稅目及稅率的風險。
三、職工福利費對應(yīng)的進項稅額未轉(zhuǎn)出■疑點
包員工吃住，是餐飲企業(yè)行業(yè)慣例。Y公司也不例外。稅務(wù)處理時，員工住宿期間發(fā)生的水電費以及為員工提供員工餐對應(yīng)的費用支出，Y公司未進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
■分析提示
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。因此，因員工住宿耗費的水電費及員工餐對應(yīng)的進項稅額，應(yīng)作為職工集體福利，進行轉(zhuǎn)出處理。
餐飲企業(yè)同時需要注意的是，根據(jù)39號公告和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)等規(guī)定，對于享受了進項稅額加計抵減政策的餐飲企業(yè)，在發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出情形時，已計提加計抵減額的進項稅額，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
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