大部分企業(yè)都會出現(xiàn)采購的材料/商品已入庫，卻未取得發(fā)票的情況。但是最近又有企業(yè)暫估入賬出事了：某企業(yè)暫估成本500余萬元未收到稅前扣除憑證，未按規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整……看完這個(gè)案例，倒吸了一口涼氣，這膽子也太肥了吧！一次性暫估了500多萬的成本，居然還敢在稅前扣除了！“暫估入賬”其實(shí)是會計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就需要“暫估入賬”了常見的采購入庫的
存貨暫估入賬
采購業(yè)務(wù)里，暫估入賬是一個(gè)非常典型的問題，因?yàn)椴少徣霂旌桶l(fā)票的實(shí)際收到時(shí)間往往有時(shí)間差，月底的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)根據(jù)入庫單或者合同確認(rèn)存貨，暫估入賬。
A公司購進(jìn)一批商品，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票。
① 暫估入賬
當(dāng)月入庫未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 1000
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1000
② 按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。
會計(jì)分錄如下：
1）紅字沖回暫估入庫
借：庫存商品 -1000
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無票 -1000
2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫處理（如果進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，或者是普通發(fā)票則沒有稅額）
借：庫存商品 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130
存貨暫估入賬總結(jié)：
注：實(shí)務(wù)中，在判斷是否需要暫估入賬時(shí)，主要關(guān)注商品是否已經(jīng)入庫使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實(shí)際入庫使用時(shí)再做會計(jì)處理。
固定資產(chǎn)暫估入賬
在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒有辦理竣工決算的時(shí)候，要不要暫估入賬呢？
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，此種情況應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
國稅函[2010]79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。但是會計(jì)準(zhǔn)則上，并沒有明確具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規(guī)定的金額”，實(shí)際上，稅收上估值可能小于會計(jì)估值。比如，資本化的利息，就不會包含在合同金額中。實(shí)務(wù)處理時(shí)，會比較復(fù)雜一些，具體需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為妥。
跨年暫估入賬處理
假設(shè)2021年12月B公司購進(jìn)貨物未取得發(fā)票，根據(jù)入庫單（不含稅金額100萬元）暫估入賬。（單位：萬元）貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1002）當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3）2022年5月31日匯繳之前取得發(fā)票120萬元（不含稅金額），先沖銷之前暫估貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 -1004）根據(jù)取得的發(fā)票金額據(jù)實(shí)入賬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.6貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 135.65）由于去年少暫估，導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)20萬元成本6）由于去年少暫估，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)20萬元成本，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5貸：以前年度損益調(diào)整 20*25%=57）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
暫估入賬涉稅問題
整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見稅務(wù)問題，搞懂了這些要點(diǎn)，稅務(wù)處理就不再是問題~問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？財(cái)會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。”也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。問題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”?已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；?在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？
1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
★在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；
★在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
問題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。”
從上述文件中可以得出結(jié)論：
取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年；
倪螢螢會計(jì)師
陳恒會計(jì)師
陸艷秋會計(jì)師
沈美霞會計(jì)師
周育根會計(jì)師
沈旭晨會計(jì)師
華孝哲會計(jì)師
周良會計(jì)師
