亂提壞賬準備減少股權價值避稅 稅務機關核定調整征個稅

來源

作者

股權轉讓為何“零”申報

2023年12月，鹽田區(qū)稅務人員對轄區(qū)企業(yè)股權轉讓活動進行稅收風險分析時，一張S軟件公司提交的《分類所得個人所得稅代扣代繳報告表》，引起稅務人員的注意。該企業(yè)股東王某不久前轉讓手中持有的企業(yè)股權，但企業(yè)提交的申報表格信息顯示，王某須繳納的個人所得稅為零。

稅務人員了解到，S軟件公司是有限責任公司，為增值稅一般納稅人，主營軟件產(chǎn)品開發(fā)等業(yè)務。該企業(yè)個人股東王某持股61%，其余股東持股39%。2023年9月，王某將其持有的S軟件公司50%股權轉讓給他人。企業(yè)申報信息顯示，王某此次股權轉讓收入為1745萬元，而被轉讓股權原值為1745萬元，因此申報表中股權轉讓個人所得稅填寫為零元。

但稅務人員查看該公司股權轉讓前的財務數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)6月、7月資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)數(shù)額卻為5303萬元，照此計算，此項股權轉讓標的額偏低。稅務人員認為，企業(yè)股東王某此次股權轉讓活動，存在低報收入、逃避繳納個人所得稅嫌疑，于是決定約談S軟件公司財務負責人佟某和股東王某。

約談過程中，稅務人員了解到，2023年9月股東王某確將其所持有50%股權轉讓給姜某。對此，王某稱，股權轉讓標的價1745萬元，是按照S軟件公司2023年8月的凈資產(chǎn)數(shù)額3490萬元為基準確定的，是公允價格。由于股權投資未增值，因此交易收入作了零申報。佟某也表示，2023年8月，企業(yè)審視“應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款”等所有財務科目后，對一些無法收回的業(yè)務計提壞賬損失，企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額因此減降為3490萬元，相關財務數(shù)據(jù)已由會計師事務所作了審核。佟某還拿出當時企業(yè)的財務報表。

從王某和S軟件公司提供的相關資料看，似乎該項股權轉讓價格并不“偏低”。但該項交易的價格真的公允嗎？企業(yè)提供的轉讓前財務報表的數(shù)據(jù)真實準確嗎？

條分縷析發(fā)現(xiàn)“壞賬”問題

稅務人員查閱S軟件公司提供的股權轉讓資料和財務報表等資料時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2023年8月從“應收賬款”“其他應收款”兩個科目中，共計提壞賬準備金1813萬元。隨后，企業(yè)對凈資產(chǎn)5303萬元進行調整，減除壞賬損失后，凈資產(chǎn)數(shù)額降為3490萬元。

稅務人員仔細核查企業(yè)壞賬損失的相關賬簿資料，發(fā)現(xiàn)一筆壞賬損失有些可疑：該企業(yè)將應收賬款科目下一筆金額為536萬元的自然人借款，也全部計入壞賬損失。

于是，稅務人員再次約談S軟件公司財務負責人佟某和股東王某，要求S軟件公司提供該筆借款的合同、資金支付憑證，以及可證明該項借款無法收回的相關證明材料。同時，要求股權轉讓方王某提供雙方股權交易款項支付的銀行流水證明。

但王某卻無法提供姜某的付款證明。面對稅務人員的詢問，王某道出實情：受讓方姜某為其遠房親戚，因姜某資金不足，因此暫時還未收到其支付的股權轉讓款。

而財務負責人佟某對于該筆壞賬損失給出的解釋是：該筆借款由于借款人病重，目前在ICU作重癥監(jiān)護治療，企業(yè)評估該筆款項可能到期無法收回，因此將該項業(yè)務計入壞賬損失。

對此，稅務人員向兩人表示，企業(yè)這筆金額536萬元的借款并未逾期，并且也無確鑿證據(jù)證明未來無法收回，在此情況下，企業(yè)將其列入壞賬損失項目，屬不當賬務處理，應按照規(guī)定反沖壞賬準備金536萬元，并核增企業(yè)凈資產(chǎn)536萬元。核增凈資產(chǎn)后，S軟件公司的凈資產(chǎn)應為4026萬元。

依據(jù)第67號文第十條、第十一條、第十二條和第十四條相關規(guī)定，王某將股份轉讓給親友不符合“公平交易原則”，同時核增凈資產(chǎn)價值后，該項交易價格偏低，因此稅務機關須依法重新對該項交易的股權轉讓收入進行核定。以S軟件公司凈資產(chǎn)4026萬元為基準，王某轉讓50%股權，其轉讓公允價格應為2013萬元，減除其初始股權投資成本1745萬元后，王某應繳納個人所得稅53.5萬元。

經(jīng)過鹽田區(qū)稅務人員的詳細輔導，王某和佟某認可了稅務機關的意見，修正申報數(shù)據(jù)，補繳相關稅款和滯納金。