2023年新出臺(tái)三項(xiàng)增值稅政策即問即答時(shí)間：2023-01-13 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
1.我公司是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月份預(yù)計(jì)銷售貨物取得收入20萬元，請(qǐng)問能夠享受什么減免稅政策，又該如何開具增值稅發(fā)票呢？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。因此，您1月份銷售貨物取得的收入20萬元，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。2.我公司是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月3日，自行開具了4張免稅發(fā)票已交給客戶，請(qǐng)問如果我公司要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回上述免稅發(fā)票？答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。如果您符合上述規(guī)定，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票無需追回，在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅即可。需要注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。因此，在上述政策文件發(fā)布后，納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。3.我是一位市民，2023年1月3日在辦稅服務(wù)廳代開2000元的發(fā)票，由于超過按次納稅500元的起征點(diǎn)，按照3%征收率繳納了稅款，代開了3%征收率的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票已交給客戶。請(qǐng)問我是否能享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回發(fā)票？答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。第四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。因此，您可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還，您在上述政策文件發(fā)布前已代開的3%征收率的增值稅普通發(fā)票，無需追回。4.我是個(gè)體工商戶，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2023年1月5日，自行開具了1張征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，提供給下游客戶用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未申報(bào)納稅。請(qǐng)問對(duì)于這筆銷售收入，如果我要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回已開具的征收率為3%的專用發(fā)票？答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。您取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，您已向購買方開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可就此筆業(yè)務(wù)適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入按3%征收率申報(bào)繳納增值稅。5.我是個(gè)體工商戶，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度預(yù)計(jì)銷售收入為25萬元。請(qǐng)問我是否可以根據(jù)客戶要求，就部分業(yè)務(wù)放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第四條、第五條有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。您可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要，就部分業(yè)務(wù)放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計(jì)算繳納增值稅，并開具相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。6.2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何用含稅銷售額換算銷售額？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）? 本公告發(fā)布后出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計(jì)算銷售額。根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）未重復(fù)明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。7.我是A市一家小型建筑公司，在B市和C市都有建筑項(xiàng)目，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023年一季度預(yù)計(jì)銷售額60萬元，其中在B市的建筑項(xiàng)目銷售額40萬元，在C市的建筑項(xiàng)目銷售額20萬元，我應(yīng)如何繳納增值稅？答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。第九條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。你公司2023年一季度銷售額60萬元，超過了30萬元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機(jī)構(gòu)所在地A市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務(wù)預(yù)繳地B市實(shí)現(xiàn)的銷售額40萬元，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅;在建筑服務(wù)預(yù)繳地C市實(shí)現(xiàn)的銷售額20萬元，無需預(yù)繳增值稅。8.我是一位市民，有商鋪用于出租，2023年4月一次性收取此前的12個(gè)月租金144萬元，我需要繳納增值稅嗎？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。您在2023年4月一次性收取的此前12個(gè)月租金144萬元，平均每月租金收入為12萬元。其中，2023年1月-3月的月租金超過10萬元，需要繳納增值稅，但2022年4月-12月的月租金未超過當(dāng)時(shí)15萬元的免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)，因而無需繳納增值稅。9.我公司是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月6日轉(zhuǎn)讓一間商鋪，剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，預(yù)計(jì)1月份銷售額在10萬元以下，全部開具增值稅普通發(fā)票，請(qǐng)問我公司可以享受免征增值稅政策嗎，申報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。你公司在辦理1月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報(bào)界面，準(zhǔn)確錄入“本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過10萬元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將扣除后的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“免稅銷售額”相關(guān)欄次。10.我公司為按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月發(fā)生適用3%征收率的銷售額15萬元，全部在1月4日開具發(fā)票，其中10萬元開具免稅發(fā)票，5萬元開具3%征收率的增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定可以適用3%減按1%征收率政策，請(qǐng)問應(yīng)當(dāng)如何辦理1月稅款所屬期的增值稅納稅申報(bào)?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)），適用減按1%征收率征收增值稅的，對(duì)應(yīng)銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。你公司適用減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發(fā)布前，已經(jīng)開具的免稅發(fā)票和3%征收率的增值稅普通發(fā)票的應(yīng)稅銷售額，按照上述要求填報(bào)。11.我公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度預(yù)計(jì)銷售收入低于30萬元，請(qǐng)問應(yīng)當(dāng)如何填寫申報(bào)表?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第七條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。你公司一季度合計(jì)銷售額預(yù)計(jì)未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個(gè)體工商戶，應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”）。如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。12.我是經(jīng)營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元，請(qǐng)問還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發(fā)票嗎？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小規(guī)模納稅人銷售機(jī)動(dòng)車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機(jī)動(dòng)車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。13.我是一家餐飲公司，此前一直享受生活性服務(wù)業(yè)15%加計(jì)抵減政策，2022年底還有加計(jì)抵減余額10萬元未抵減完，最近出臺(tái)了新的加計(jì)抵減政策，請(qǐng)問去年沒抵減完畢的余額還能在今年繼續(xù)抵減嗎？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）規(guī)定，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（2019年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，你公司此前未抵減完的加計(jì)抵減額，可以在加計(jì)抵減政策有效期內(nèi)繼續(xù)抵減應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。14.我是一家服務(wù)公司，請(qǐng)問最近出臺(tái)的加計(jì)抵減政策中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。請(qǐng)問這兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)怎么定義？我應(yīng)該怎么選擇適用不同的加計(jì)抵減政策？答：兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)定義一致?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定，生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為10%的加計(jì)抵減政策；如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重超過50%，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為5%的加計(jì)抵減政策。
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策即問即答
時(shí)間：2023-03-29 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司一、我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)，2023年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何適用加計(jì)扣除政策？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)公告”）明確：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按照上述規(guī)定，適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。二、我單位是一家科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，2023年發(fā)生了1000萬元研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，可在稅前扣除多少？答：7號(hào)公告明確，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。你單位2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可在稅前據(jù)實(shí)扣除1000萬元的基礎(chǔ)上，在稅前按100%比例加計(jì)扣除，合計(jì)在稅前扣除2000萬元。三、我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，在7號(hào)公告出臺(tái)以后，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？答：7號(hào)公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等不適用稅前加計(jì)扣除政策。因此，7號(hào)公告出臺(tái)以后，你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，仍不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。四、7號(hào)公告明確《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）同時(shí)廢止。目前正處于2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在進(jìn)行2022年度納稅申報(bào)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用還可按100%比例加計(jì)扣除嗎？答：2022年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對(duì)應(yīng)的稅款所屬期為2022年1月1日-2022年12月31日期間，企業(yè)在匯算清繳時(shí)均可適用此期間有效的政策。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）于2023年1月1日起廢止，不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行2022年度納稅申報(bào)時(shí)，其研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定可以按100%比例加計(jì)扣除。五、我單位在2022年第2季度形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該資產(chǎn)在2023年如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？答：7號(hào)公告規(guī)定形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策未對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間進(jìn)行限定，因此，你單位2022年第2季度形成的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。六、7號(hào)公告將所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例均提高到100%，相關(guān)政策口徑和管理要求是否有變化？答：7號(hào)公告將所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到100%，并作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。其他政策口徑和管理要求沒有變化，仍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第10號(hào)）等現(xiàn)行有效的文件規(guī)定執(zhí)行。七、我公司是一家核定征收企業(yè)，可以享受7號(hào)公告規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？答：7號(hào)公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。你單位作為核定征收企業(yè)，不符合上述規(guī)定條件，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，企業(yè)在10月份預(yù)繳時(shí)還能享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠嗎？答：繼制造業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，7號(hào)公告將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到100%，進(jìn)一步加大了稅收支持科技創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)每年10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以根據(jù)其盈虧情況、研發(fā)費(fèi)用核算情況、研發(fā)費(fèi)用金額大小等因素，自主選擇是否就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。在10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。九、企業(yè)在10月份申報(bào)期提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，怎么填寫申報(bào)表，需要留存相關(guān)資料嗎？答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對(duì)于企業(yè)未實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用混在一起不能準(zhǔn)確核算等情形，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。在實(shí)際操作中，企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，并填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>十、企業(yè)在10月份申報(bào)期提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠后，在匯算清繳時(shí)還需對(duì)前三季度的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅申報(bào)嗎？答：企業(yè)在10月份申報(bào)期提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，主要目的是減少企業(yè)10月份申報(bào)期的應(yīng)納稅額，從而增加企業(yè)資金流，減少企業(yè)資金壓力。企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時(shí)，對(duì)10月份申報(bào)期已享受的前三季度研發(fā)費(fèi)用，還需與第四季度的研發(fā)費(fèi)用一起進(jìn)行年度納稅申報(bào)，以全面享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，否則將可能導(dǎo)致少享受稅收優(yōu)惠，影響企業(yè)的合法權(quán)益。
物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策即問即答
時(shí)間：2023-04-18 來源：國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告）實(shí)施后，物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策有變化嗎？答：為支持物流業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了5號(hào)公告，明確自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。5號(hào)公告是對(duì)2022年底到期的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2020年第16號(hào)）的延續(xù)，政策內(nèi)容也與此前保持一致。符合條件的納稅人可繼續(xù)享受優(yōu)惠。二、我單位將自有土地出租給物流企業(yè)，用于大宗商品倉儲(chǔ)，可以享受稅收優(yōu)惠政策嗎？答：根據(jù)5號(hào)公告，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的主體，既包括自用或出租大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地的物流企業(yè)，也包括將大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地出租給物流企業(yè)的單位或個(gè)人。你單位將自有土地出租給物流企業(yè)用于大宗商品倉儲(chǔ)，如果占地面積、儲(chǔ)存物資等條件符合5號(hào)公告的規(guī)定，可以享受稅收優(yōu)惠。三、我單位是從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍包括“道路貨物運(yùn)輸”，可以享受稅收優(yōu)惠政策嗎？答：5號(hào)公告所稱物流企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是在經(jīng)營范圍方面，至少從事倉儲(chǔ)或者運(yùn)輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲(chǔ)、配送等第三方物流服務(wù)；二是在責(zé)任能力方面，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；三是在注冊(cè)登記方面，在工商部門注冊(cè)登記為物流、倉儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。你單位符合上述物流企業(yè)的條件，如果占地面積、儲(chǔ)存物資等條件符合5號(hào)公告的規(guī)定，可以享受稅收優(yōu)惠。四、我單位是一家倉儲(chǔ)企業(yè)，自有倉儲(chǔ)設(shè)施占地8000平方米，用于存放玉米種子，可以享受稅收優(yōu)惠政策嗎？答：5號(hào)公告所稱大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是同一倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積應(yīng)在6000平方米及以上；二是主要用于存儲(chǔ)糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。你單位倉儲(chǔ)設(shè)施用地的面積、儲(chǔ)存物資等條件符合5號(hào)公告的規(guī)定，可以享受優(yōu)惠。五、我單位是專業(yè)物流企業(yè)，利用自有土地在城南和城北各建有一處倉儲(chǔ)設(shè)施，主要用于儲(chǔ)存鋼材、水泥等工業(yè)原材料，城北的倉儲(chǔ)設(shè)施占地3000平方米，城南的倉儲(chǔ)設(shè)施占地7000平方米，可以享受稅收優(yōu)惠嗎？答：根據(jù)5號(hào)公告，“同一”倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積在6000平方米及以上的，才能享受優(yōu)惠。你單位的倉儲(chǔ)設(shè)施分散在兩地，應(yīng)當(dāng)分開判斷是否符合優(yōu)惠條件。位于城北的倉儲(chǔ)設(shè)施占地3000平方米，未達(dá)到5號(hào)公告規(guī)定的面積標(biāo)準(zhǔn)，無法適用該政策；位于城南的倉儲(chǔ)設(shè)施占地7000平方米，符合5號(hào)公告規(guī)定，可以享受優(yōu)惠。六、我單位是專業(yè)物流企業(yè)，占地9000平方米，自有倉儲(chǔ)設(shè)施主要用于儲(chǔ)存蔬菜、水果等農(nóng)產(chǎn)品，其中，倉房占地6500平方米，道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域占地1500平方米，辦公、生活區(qū)用地1000平方米。我公司可以享受優(yōu)惠的面積有多少？答：根據(jù)5號(hào)公告，倉儲(chǔ)設(shè)施用地，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲(chǔ)的土地，不屬于公告規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。你公司倉房6500平方米用地，以及道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域1500平方米用地，屬于政策規(guī)定的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，可以享受稅收優(yōu)惠；辦公、生活區(qū)用地1000平方米，不屬于政策規(guī)定的優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 七、我公司是增值稅小規(guī)模納稅人，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的同時(shí)，是否可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2022年第10號(hào)）的規(guī)定，2022年1月1日至2024年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶在50%的稅額幅度內(nèi)減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅兩費(fèi)”。納稅人享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策。你公司在享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。八、我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積8000平方米，所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平米5元人民幣。2023年我公司就倉儲(chǔ)設(shè)施用地應(yīng)當(dāng)繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅？答：根據(jù)5號(hào)公告，符合優(yōu)惠條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。你公司就倉儲(chǔ)設(shè)施用地2023年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=倉儲(chǔ)設(shè)施用地面積×城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)×（1-50%）=8000×5×（1-50%）=20000元。九、我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，但是在5號(hào)公告發(fā)布前，已經(jīng)全額申報(bào)繳納了2023年1月、2月的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以退還已繳納稅款嗎？答：5號(hào)公告規(guī)定，物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策自2023年1月1日起繼續(xù)實(shí)施，納稅人在本公告印發(fā)之日前已繳納的應(yīng)予減征的稅款，在以后應(yīng)繳稅款中抵減或者予以退還。因此，你公司在本公告印發(fā)前多繳的稅款，可在以后應(yīng)繳稅款中抵減或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)予以退還。十、我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，應(yīng)如何辦理減免稅申報(bào)？需要提供什么證明資料？答：5號(hào)公告明確，納稅人享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行減免稅申報(bào)，并將不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明、土地用途證明、租賃協(xié)議等資料留存?zhèn)洳椤?/span>你公司可在本地規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限內(nèi)，通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等渠道進(jìn)行減免稅申報(bào)，但需根據(jù)5號(hào)公告的規(guī)定，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>
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沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
