國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行三部門聯(lián)合發(fā)布通知，降低“三代”手續(xù)費返還比例！個稅代扣代繳手續(xù)費是否會受到影響呢？

文件主要內(nèi)容：

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。【原先是2%+70萬元】

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。【原先是3%】

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額500萬元，超過限額部分不予支付。【原先是0.03%+1000萬元】

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定確定。【原先是2%】

（五）稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的1%支付手續(xù)費。【原先是5%】

個稅“三代”手續(xù)費會隨之降低嗎？

答案是不會！根據(jù)《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

而《通知》中說了，“對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行”，因此，個稅的三代手續(xù)費按照個人所得稅法的2%的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行！

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》和《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理通知》(財行[2005]365號)，有3點說明：

（1）扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

（2）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

（3）不同的支出，將會有不同的涉稅處理方式。

會計上應(yīng)該怎么核算呢？

企業(yè)收到手續(xù)費屬于本單位的收入，應(yīng)該單獨核算，財政部會計司 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確，個稅手續(xù)費返還應(yīng)該計入報表“其他收益”項目。

會計分錄：

（1）收到返還手續(xù)費

借：銀行存款

貸：其他收益

     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）支出時根據(jù)不同用途做分錄，如獎勵給財務(wù)部辦稅員的

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

用于日常支出的，計入相關(guān)費用即可。

企業(yè)收到個稅返還手續(xù)費主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，如果將手續(xù)費獎勵給辦稅員的，還涉及到個稅。

1、增值稅

關(guān)于增值稅的繳納各地存在爭議。

依據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺給出的回復(fù)，個人所得稅手續(xù)費應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”項目繳納增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。 

持有這個觀點的還有深圳、內(nèi)蒙古、廈門、安徽、大連、重慶、遼寧、河南、福建、浙江等地稅務(wù)局。

還有一些省份如湖南省，認為企業(yè)代扣代繳個稅是法定義務(wù)，非經(jīng)營活動，收到的手續(xù)費返還收入是帶有獎勵性質(zhì)的財政撥款，免征增值稅。

小編建議：有明確文件支持的省份，按照文件規(guī)定執(zhí)行，無文件明確規(guī)定的省份，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)收到的手續(xù)費應(yīng)計入當(dāng)年收入總額，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

同時，與收入相關(guān)的合理支出可以在所得稅稅前進行扣除。比如用于辦稅員的獎勵，就可以工資薪金支出稅前進行扣除。

3、個人所得稅

發(fā)給參與代扣代繳個人所得稅相關(guān)人員免征個人所得稅。

（1）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

特別提醒：

如果企業(yè)將這筆手續(xù)費改變了用途，發(fā)給代扣代繳個人所得稅非相關(guān)人員，應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。