1、這是利用合伙企業(yè)經(jīng)營所得核定征收政策實(shí)施的稅務(wù)籌劃；

2、本案涉及的合伙企業(yè)雖已注銷，但難逃被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的命運(yùn)；

3、本案涉稅事項(xiàng)發(fā)生于41號(hào)公布之前，文中沒有說明合伙企業(yè)是否已按核定征收繳納個(gè)人所得稅；

4、本案是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓常用稅務(wù)籌劃方法，但在41號(hào)文后，本方法已行不通；

5、本案自然人股東面臨補(bǔ)繳和滯納金的后果，雖可能不被處罰，但按經(jīng)營所得最高35%的稅率繳稅，顯然超過稅務(wù)籌劃前按20%繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅；

6、這是一起看起來干凈利索、行云流水般的稅務(wù)籌劃，但其實(shí)是一個(gè)非常典型的失敗稅務(wù)籌劃案例

***市***合伙企業(yè)（有限合伙）

我局于2022年10月28日至2023年7月12日對(duì)你單位（地址：***）2021年2月4日至2021年4月30日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

違法事實(shí)

（一）印花稅

你單位與范***、冼***于2021年3月24日簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，范***、冼***將持有的廣州***科技有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給你單位，轉(zhuǎn)讓金額合計(jì)3470000元，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項(xiàng)、第三條、第七條、《***小微企業(yè)實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠的通知》（***財(cái)稅〔2019〕***號(hào)）的規(guī)定，你單位2021年3月應(yīng)申報(bào)繳納該份合同印花稅867.5元，已申報(bào)繳納0元，少申報(bào)繳納867.5元。

（二）個(gè)人所得稅

你單位以“成本費(fèi)用憑證無法取得，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用”為由，于2021年3月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，并于當(dāng)月轉(zhuǎn)讓持有的廣州***科技有限責(zé)任公司股權(quán)，未按規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，具體情況如下：

1.你單位股權(quán)取得情況

根據(jù)2021年3月24日廣州***科技有限責(zé)任公司股東會(huì)決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示：范***、冼***將原出資額分別為327.50萬元（占注冊(cè)資本14.2826%）、19.50萬元（占注冊(cè)資本0.8504%）的廣州***科技有限責(zé)任公司股份轉(zhuǎn)讓給你單位，轉(zhuǎn)讓金分別為327.50萬元、19.50萬元；轉(zhuǎn)讓股份比例合計(jì)15.1330%，轉(zhuǎn)讓金合計(jì)347.00萬元。根據(jù)2021年3月24日廣州***科技有限責(zé)任公司章程顯示：你單位認(rèn)繳出資額347.00萬元，出資比例15.1330%。

2.你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)情況

根據(jù)2021年3月30日廣州***科技有限責(zé)任公司股東會(huì)決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示：你單位將占廣州***科技有限責(zé)任公司注冊(cè)資本15.1330%的股權(quán)共347.00萬元出資額轉(zhuǎn)讓給***（北京）技術(shù)有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款金額合計(jì)4538.76萬元。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，根據(jù)2021年3月30日廣州***科技有限責(zé)任公司章程顯示：你單位出資額0萬元，出資比例0.00%，不再列席廣州***科技有限責(zé)任公司股東。

3.你單位股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款結(jié)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款分期支付，具體為：（1）股權(quán)變更工商登記前，支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的40%。（2）股權(quán)變更工商登記完成之后20個(gè)工作日內(nèi)，支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的60%。

4.你單位收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款情況

（1）2021年3月29日，你單位銀行對(duì)公賬戶收到***（北京）技術(shù)有限公司轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)18155040元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入45387600元的40%。

（2）2021年4月19日，你單位銀行對(duì)公賬戶收到***（北京）技術(shù)有限公司轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)27232560元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入45387600元的60%。

5.個(gè)人所得稅申報(bào)情況

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第六條、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第五條的規(guī)定，你單位于2021年3月30日將持有的廣州***科技有限責(zé)任公司股權(quán)以45387600元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給***（北京）技術(shù)有限公司，并完成股權(quán)變更登記，應(yīng)于當(dāng)月確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條第二項(xiàng)、《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條、第三條、第四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）第二條第三項(xiàng)的規(guī)定，范***、冼***應(yīng)依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

處理決定及依據(jù)

（一）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項(xiàng)、第三條、第七條的規(guī)定，你單位應(yīng)補(bǔ)繳2021年少繳的印花稅867.5元。

(二)滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)你單位少繳的稅款從稅款滯納之日起至實(shí)際繳納稅款之日止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，滯納金由金三系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算加收。

（三）根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第五條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額”，以及《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第二條“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得，按比例分配后，由個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人范***、冼***申報(bào)繳納。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第十六條、第十八條的規(guī)定，你單位在2021年4月注銷，合伙人范***、冼***應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。你單位2021年2月～4月轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得經(jīng)營所得41905385.6元，按合伙協(xié)議約定分配比例（范***94.38%、冼***5.62%）向合伙人分配后，范***、冼***應(yīng)依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

限你單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局***縣稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局***市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)（印章）

二Ｏ二三年七月二十一日

稅乎網(wǎng)稅務(wù)稽查案例庫www.taxhu.com鏈接：

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)

為貫徹落實(shí)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)要求，深化“放管服”改革，現(xiàn)就權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題公告如下： 

一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。 

二、獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。 

三、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。獨(dú)資合伙企業(yè)未如實(shí)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。 

四、本公告自2022年1月1日起施行。