個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓慘案，補繳個稅超1800萬！稅務(wù)局明確了！個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳什么稅？稅率是多少？這10個常見問題都有答案了！

一、違法事實：

1、2017年11月30日，伍某與潘某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，轉(zhuǎn)讓廣州市澤鋒投資有限公司15%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110,000,000元。2017年12月5日、2018年1月8日，潘某共支付伍某股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款50,000,000元。2018年1月股權(quán)變更辦理完成，伍某未按規(guī)定申報繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。

2、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》未按規(guī)定申報繳納印花稅。

二、證明依據(jù)：

1、《廣東省廣州市中級人民法院民事判決書》（（2020）粵01民終19686號）、《廣州市白云區(qū)人民法院民事判決書》（（2019）粵0111民初4336號）及相關(guān)證據(jù)材料；

2、對你授權(quán)代理人進(jìn)行調(diào)查詢問的《詢問筆錄》；

3、從“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”打印的《企業(yè)信用信息公示報告》；

4、你出具的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的說明》（2022年4月29日）、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的補充說明》、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的說明》（2022年6月24日）；

5、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》復(fù)印件；

6、稅務(wù)征管系統(tǒng)導(dǎo)出個人所得稅、印花稅申報情況；

7、經(jīng)你授權(quán)代理人確認(rèn)的《稅務(wù)稽查工作底稿》。

三、處罰決定

1、追征個人所得稅，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依20%稅率，追征個人所得稅18,689,000元[（110,000,000元-16,500,000元-55,000元）×20%]。

2、追征印花稅，按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，依所載金額萬分之五稅率，應(yīng)追征印花稅55,000元(110,000,000元×0.0005）。

3、加收滯納金，對其上述未按規(guī)定期限申報繳納的個人所得稅18,689,000元、印花稅55,000元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、案例啟示

1、個人以分期收款方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能分期繳納個人所得稅，應(yīng)當(dāng)將整個股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為視為一次，一次性計繳個人所得稅。案例中納稅人實際收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款50,000,000元，追征個人所得稅時，仍應(yīng)按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的轉(zhuǎn)讓價格110,000,000元，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

2、納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。

3、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

4、扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳什么稅？稅率是多少？

1、個人所得稅

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額 = （股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入–股權(quán)原值–合理費用） × 20%。

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（非上市）個稅處理一覽表

注意：個人股東以分期收款方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能分期繳納個人所得稅，應(yīng)當(dāng)將整個股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為視為一次，一次性計繳個人所得稅。

2、印花稅

納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為價款的萬分之五。

3、增值稅

個人轉(zhuǎn)讓所持有的非上市公司股權(quán)，不需要繳納增值稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用

合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。比如印花稅，評估費等。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是買賣雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同上標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價？

不完全是。一般情況下是轉(zhuǎn)讓合同上標(biāo)明的價格，但也有例外的情況，比如轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且沒有合理理由，稅務(wù)機關(guān)會核定征收；再比如轉(zhuǎn)讓人除了取得合同標(biāo)明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之外，還有一些合同未列明但與轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的收入，也應(yīng)當(dāng)一并征稅。

四、什么是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收入？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。 

小貼士：

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

2、通常情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議據(jù)實確認(rèn)，但有時候其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收益也要一并計算征稅。同時，也存在主管稅務(wù)機關(guān)核定收入的情形，以下表列式。

五、什么算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

六、只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低就會被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整嗎？

不完全是。如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)不會調(diào)整。

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

七、稅務(wù)機關(guān)會怎樣核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

首要的，也是最主要的核定方法就是“凈資產(chǎn)核定法”。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

舉例來說，如果被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)是2000萬元，個人股東轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓合同價格是800萬元，稅務(wù)機關(guān)是不認(rèn)可的，需要按1000萬元核定轉(zhuǎn)讓收入。另外如果該企業(yè)的資產(chǎn)總額中房屋的比例是30%，那么還需要參考中介機構(gòu)出具的評估價，很可能評估價大于入賬價，如果按評估價算下來企業(yè)凈資產(chǎn)是3000萬元，那么轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓收入會核定為1500萬元。

八、股權(quán)的原值該如何確定？

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（非上市），股權(quán)原值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如表所示：

注①通過無償讓渡方式取得股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由的情形，繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

小貼士：

對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

舉例：A公司的個人股東張三將其持有的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，轉(zhuǎn)讓價是3200萬元，已辦理工商登記。如果稅務(wù)局認(rèn)為價格不公允，調(diào)整計稅價為10000萬元。問：李四以后再賣A公司股權(quán)，計算個稅時，如果不考慮合理費用，成本是按當(dāng)時購買股權(quán)時支付的股價3200萬元扣除，還是按照計稅價10000萬元扣除？

答復(fù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。應(yīng)該按10000萬元扣除。

九、應(yīng)該什么時候繳納稅款？

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（非上市），具有上述列表情形之一的，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

請注意：上述任何一個條件符合均構(gòu)成個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

十、應(yīng)該在什么地方繳納個人所得稅？

請注意：納稅地點不是納稅人所在地，也不是扣繳義務(wù)人所在地，而是被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。

一、注冊資本實繳0元，股東0元轉(zhuǎn)股也是要繳稅

對此有人有疑問了，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入-財產(chǎn)原值-合理費用，我的轉(zhuǎn)股收入是0元，財產(chǎn)原值也是0元，就不用繳納個稅了。

這種想法是錯誤的，如果股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額大于0，則對于0元轉(zhuǎn)股，也是需要繳稅的。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文規(guī)定，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、解除轉(zhuǎn)讓合同并收回股權(quán)，已繳納的個稅不退回

所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不是兒戲，納稅人一定要正確評估，如果轉(zhuǎn)股不合適，一定要及時止損。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，即使未收到轉(zhuǎn)讓款，也要繳稅

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》規(guī)定，只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，即使沒有收到轉(zhuǎn)讓款項也要繳納個稅，并非是收到轉(zhuǎn)讓款才繳稅。

四、個人轉(zhuǎn)股過程中收到的違約金，征收個稅

根據(jù)國稅函〔2006〕866號文規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個稅。

五、個人以股權(quán)投資，也應(yīng)繳納個稅

根據(jù)財稅〔2015〕41號文規(guī)定，個人以非貨幣資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓和投資同時發(fā)生，對個人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個稅。

六、股東撤資應(yīng)按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”繳納個稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第41號文相關(guān)規(guī)定，個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項，屬于個稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計繳個稅。當(dāng)然如果取得款項低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收。