在季度或月份終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)，正確地填報(bào)預(yù)繳數(shù)據(jù)，是每戶企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。對(duì)于實(shí)行查賬征收方式的居民企業(yè)來說，利潤總額的填寫直接影響企業(yè)當(dāng)期預(yù)繳稅款的金額。國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局（以下簡稱第三稅務(wù)分局）的稅務(wù)人員在日常管理中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)存在提前調(diào)整稅會(huì)差異、不按實(shí)際利潤額預(yù)繳的問題，引發(fā)了一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例：兩張表上數(shù)據(jù)相差0.5億元

A企業(yè)是一家實(shí)行查賬征收方式的居民企業(yè)，連續(xù)多年?duì)I業(yè)收入和凈利潤均實(shí)現(xiàn)增長。第三稅務(wù)分局稅務(wù)人員通過大數(shù)據(jù)篩查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表中填列的2021年第三季度企業(yè)所得稅利潤總額為25.68億元，而同年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的利潤總額為26.18億元，相差0.5億元，差異率近2%。稅務(wù)人員掌握該情況后立即覺察到，A企業(yè)可能存在未足額預(yù)繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)聯(lián)系企業(yè)要求提供相關(guān)資料。

通過與A企業(yè)財(cái)務(wù)人員深入溝通交談，查看企業(yè)提供的會(huì)計(jì)賬目、銀行繳款單等資料，稅務(wù)人員最終確認(rèn)，A企業(yè)在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表的“利潤總額”項(xiàng)目時(shí)，提前進(jìn)行了稅會(huì)差異調(diào)整，按照納稅調(diào)整后的數(shù)額進(jìn)行填報(bào)，從而導(dǎo)致申報(bào)表“利潤總額”小于其財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)。

政策分析：預(yù)繳申報(bào)時(shí)暫不納稅調(diào)整

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)繳申報(bào)有三種方式：一是按照實(shí)際利潤額預(yù)繳；二是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳；三是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳。實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)核算健全，通常按照實(shí)際利潤額來進(jìn)行預(yù)繳。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》的填報(bào)說明，預(yù)繳方式為“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”的納稅人，“利潤總額”項(xiàng)目應(yīng)填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤總額，再根據(jù)申報(bào)表相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)“實(shí)際利潤額”。換句話說，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，其申報(bào)表中“利潤總額”項(xiàng)目填報(bào)的數(shù)額，應(yīng)與其財(cái)務(wù)報(bào)表“利潤總額”項(xiàng)目所列報(bào)的金額一致。

一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，預(yù)繳申報(bào)時(shí)需要對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額填報(bào)了預(yù)繳納稅申報(bào)表的“利潤總額”項(xiàng)目——這其實(shí)是對(duì)預(yù)繳申報(bào)政策了解不透導(dǎo)致的。經(jīng)過稅務(wù)人員的政策輔導(dǎo)，A企業(yè)積極配合，修改了三個(gè)季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，最終補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)滯納金共計(jì)1286.87萬元。

案例啟示：對(duì)“納稅調(diào)整”處理要謹(jǐn)慎

通過對(duì)A企業(yè)的處理，第三稅務(wù)分局稅務(wù)人員舉一反三形成核查機(jī)制，在每季度申報(bào)期結(jié)束后，充分運(yùn)用第三方信息，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)篩查比較和后續(xù)管理，逐戶分析納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)仍有部分企業(yè)存在與A企業(yè)類似的情況。經(jīng)輔導(dǎo)，相關(guān)企業(yè)已經(jīng)及時(shí)辦理更正申報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒實(shí)行查賬征收方式的居民企業(yè)，填報(bào)年度匯算清繳申報(bào)表時(shí)，才需要對(duì)所有的稅會(huì)差異進(jìn)行逐一調(diào)整。在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，建議企業(yè)按照填表說明，認(rèn)真、完整填報(bào)“利潤總額”等相關(guān)欄次內(nèi)容，不可沒有依據(jù)地做出“納稅調(diào)整”安排，避免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)其實(shí)施相應(yīng)處罰，納稅人不僅需要補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金，還有可能面臨納稅信用等級(jí)降低等負(fù)面影響。