《餐飲行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)》

國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局編

2023年7月

目錄CONTENTS

第一類(lèi) 營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)

一、不開(kāi)票少申報(bào)收入風(fēng)險(xiǎn)

二、利用移動(dòng)支付等方式隱匿收入風(fēng)險(xiǎn)

三、以餐費(fèi)抵頂成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

四、扣除傭金后不足額申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

五、混收入，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)

第二類(lèi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

一、應(yīng)開(kāi)具未開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

二、兼營(yíng)行為無(wú)正確開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)

三、虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

四、接受(涉嫌) 虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

第三類(lèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)

一、進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

二、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有誤風(fēng)險(xiǎn)

第四類(lèi)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

一、未取得合法稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)

二、虛列員工工資費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

三、成本費(fèi)用列支股東個(gè)人費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

第五類(lèi)其他稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

一、少繳消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)

二、遲延或漏繳合同印花稅風(fēng)險(xiǎn)

三、少繳房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)

四、少報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)語(yǔ)

附:農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣政策匯總表

一、不開(kāi)票少申報(bào)收入風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

A公司為餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人?？腿私Y(jié)賬時(shí)向A公司索取發(fā)票，A公司跟客人說(shuō)不開(kāi)發(fā)票可以打9.5折，客人同意。A公司當(dāng)月實(shí)際取得開(kāi)具發(fā)票收入金額6萬(wàn)元，未開(kāi)發(fā)票收入金額30萬(wàn)元，但當(dāng)月僅申報(bào)9萬(wàn)元收入，其中開(kāi)票收入6萬(wàn)元，未開(kāi)票收入3萬(wàn)元，少記不開(kāi)票收入。

風(fēng)險(xiǎn)描述:

1.沒(méi)按規(guī)定向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。

2.少記不開(kāi)票收入，未全額申報(bào)營(yíng)業(yè)收入。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

1.消費(fèi)者在支付餐飲費(fèi)用款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該向經(jīng)營(yíng)者索要發(fā)票。餐飲商家開(kāi)具發(fā)票是餐飲服務(wù)合同的“附隨義務(wù)”，也是履行稅務(wù)行政法規(guī)的法定義務(wù)，不開(kāi)發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實(shí)開(kāi)具發(fā)票

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，如實(shí)申報(bào)開(kāi)票收入和未開(kāi)票收入。未開(kāi)票收入比例過(guò)低會(huì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)餐飲企業(yè)生產(chǎn)要素各項(xiàng)指標(biāo)和申報(bào)收入進(jìn)行分析識(shí)別，對(duì)少申報(bào)行為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，切勿心存僥幸。

二、利用移動(dòng)支付等方式隱匿收入風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

B餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，以前經(jīng)常通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算餐費(fèi)。在電子支付普及后，多使用微信、支付寶等便捷的方式收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪的納稅申報(bào)收入相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)者大部分使用微信、支付寶二維碼付款，但微信、支付寶賬戶二維碼為個(gè)人賬戶，該企業(yè)對(duì)公賬戶流水金額不能完整顯示其營(yíng)業(yè)收入。

風(fēng)險(xiǎn)描述:

餐飲企業(yè)多面對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，決定了現(xiàn)金和移動(dòng)支付方式取得收入占較大比重。通過(guò)電子支付把收入轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶或直接收取現(xiàn)金，該部分收入以不入賬或設(shè)置賬外賬的形式隱匿應(yīng)稅收入。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

餐飲企業(yè)各種形式取得的收入，都應(yīng)當(dāng)如實(shí)入賬、如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷(xiāo)售收入。

三、以餐費(fèi)抵頂成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查C餐飲企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配，經(jīng)查實(shí)，該餐飲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際收入達(dá)384萬(wàn)元，但申報(bào)的收入僅為324萬(wàn)元，有60萬(wàn)元收入沒(méi)有體現(xiàn)。據(jù)該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理反映，60萬(wàn)元的款項(xiàng)是該餐飲企業(yè)在出租方和供應(yīng)商用餐消費(fèi)后產(chǎn)生的餐費(fèi)直接抵消餐飲企業(yè)應(yīng)支出的房屋租金和貨款，因而未將該筆款項(xiàng)計(jì)入收入。

風(fēng)險(xiǎn)描述:

以餐費(fèi)抵消房屋租金、糧油米面等成本費(fèi)用，少計(jì)抵消部分的收入。出租方、供應(yīng)商等通過(guò)在餐飲店用餐消費(fèi)，抵消餐飲企業(yè)應(yīng)支出的租金、原材料等費(fèi)用，餐飲企業(yè)沒(méi)有把該部分收入及成本費(fèi)用分別核算。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

納稅人有償提供服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，有償包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。餐飲服務(wù)收入是餐廳的營(yíng)業(yè)收入，而房屋租金、原材料費(fèi)用等是餐廳的營(yíng)業(yè)支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，債權(quán)債務(wù)的抵消不免除納稅義務(wù)。

四、扣除傭金后不足額申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

E餐飲企業(yè)與某外賣(mài)平臺(tái)簽訂服務(wù)合同，約定按通過(guò)平臺(tái)下單總額的15%支付傭金服務(wù)費(fèi)，2023年1月通過(guò)平臺(tái)下單銷(xiāo)售總額100萬(wàn)元，扣除傭金服務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元后，餐飲企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)85萬(wàn)元，餐飲企業(yè)按85萬(wàn)元作為收入申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)描述：

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)訂單在計(jì)算收入時(shí)以扣除平臺(tái)費(fèi)后的實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)稅申報(bào)收入，與稅收政策規(guī)定的銷(xiāo)售收入有差異，按扣除后金額申報(bào)，存在少申報(bào)繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。餐飲行業(yè)應(yīng)按照平臺(tái)價(jià)格 (客戶實(shí)際支付總價(jià)) 作為銷(xiāo)售額計(jì)稅，準(zhǔn)確核算，避免申報(bào)有誤。

五、混收入，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

F餐飲企業(yè)(屬于增值稅一般納稅人) 附設(shè)產(chǎn)品展銷(xiāo)區(qū)銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)制作或外購(gòu)的辣椒醬、臘肉、粽子、月餅、酒水等產(chǎn)品，顧客到店就餐后，購(gòu)買(mǎi)上述產(chǎn)品，餐飲企業(yè)在申報(bào)時(shí)一并按餐飲服務(wù)進(jìn)行申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)描述:

混淆不同業(yè)務(wù)收入，增值稅套用低稅率申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

企業(yè)申報(bào)及開(kāi)票時(shí)，適用不同稅率的銷(xiāo)售收入應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)服務(wù)、貨物等不同稅率按照相應(yīng)稅率開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定將商品、服務(wù)名稱和稅率如實(shí)填寫(xiě)。

一、應(yīng)開(kāi)具未開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

客人付款后索取發(fā)票，G餐飲企業(yè)拒絕開(kāi)具發(fā)票;或客人結(jié)賬時(shí)向企業(yè)索取發(fā)票，餐飲企業(yè)跟客人說(shuō)不開(kāi)發(fā)票可以打9.5折，客人同意，或者在餐牌上標(biāo)注價(jià)格為不開(kāi)票價(jià)，客人拒支付開(kāi)票“費(fèi)用”，餐飲企業(yè)不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)描述:

納稅人未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

餐飲商家提供服務(wù)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》向付款方開(kāi)具發(fā)票，商家和客戶間“打折不開(kāi)票或“加費(fèi)用開(kāi)票”的民事約定不免除法定的開(kāi)票義務(wù)，不開(kāi)發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

二、兼營(yíng)行為無(wú)正確開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

H企業(yè)是一家既提供住宿服務(wù)，又提供餐飲服務(wù)的一般納稅人企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)把大部分餐飲服務(wù)收入變成住宿服務(wù)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受票方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)描述:

餐飲服務(wù)不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。為招攬顧客，兼營(yíng)住宿業(yè)與餐飲業(yè)的企業(yè)把顧客實(shí)際消費(fèi)的餐費(fèi)開(kāi)具成住宿費(fèi)，便于受票方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:

兼營(yíng)餐飲和其他業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)內(nèi)容開(kāi)具增值稅發(fā)票。

三、虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

典型案例:

餐飲企業(yè)向農(nóng)戶采購(gòu)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自開(kāi)自抵(或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票)。自2021年起，該企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性和自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅的優(yōu)惠，虛列農(nóng)產(chǎn)品金額、數(shù)量，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

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