企業(yè)銷售商品計算收入總額時應(yīng)注意銷售收入的實現(xiàn)時間，不同的銷售方式確認銷售收入的標準不同，企業(yè)在計算時應(yīng)核實其實際采取的銷售方式和收入確認的時點，如果已滿足收入確認的條件而未確認收入，則存在當(dāng)期少繳納企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中的規(guī)定：（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)銷售商品已經(jīng)滿足確認收入的條件而未確認收入的，導(dǎo)致少繳稅款，稅務(wù)部門將予以追繳并加收滯納金，并按《稅收征管法》予以罰款，會產(chǎn)生補繳稅款等一系列稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)在確認銷售額時應(yīng)重點核實其實際采取的銷售方式和收入確認的時點。根據(jù)稅法規(guī)定，針對不同的銷售方式確認其銷售收入實現(xiàn)的時間。若存在延遲確認的情況，請企業(yè)及時進行調(diào)整糾正。
企業(yè)也會產(chǎn)生特許權(quán)使用費收入，例如專利權(quán)、非專利技術(shù)等。對于特許權(quán)使用費收入，會存在不按合同約定特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的風(fēng)險。
依據(jù)國務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
【預(yù)計風(fēng)險】
合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期就是確認特許權(quán)使用費收入的日期。企業(yè)可能會不及時確認這筆收入，從而產(chǎn)生少計收入，少繳稅款的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否存在對外經(jīng)營取得特許權(quán)使用費收入，若存在上述情形，企業(yè)對取得的收入是否已在稅法規(guī)定期間及時確認收入，若是未及時確認收入，請企業(yè)及時進行調(diào)整糾正。
此類風(fēng)險是一般企業(yè)最常見風(fēng)險之一。很多情況下，企業(yè)收入往來不是即收即付的，收入可能會掛在應(yīng)收賬款，預(yù)收賬款上。例如，企業(yè)采取分期銷售方式時就會產(chǎn)生這種情況。收入長期掛在往來賬戶而不及時入賬，會有少計收入，少繳稅款嫌疑，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定：
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)將收入長期掛往來賬戶而不及時入賬。此類情況一向是稅務(wù)局重點稽查對象之一，一旦被稅務(wù)局查獲，不但要補繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會進入征信名單，對企業(yè)帶來不好的影響。
【解決方法】
企業(yè)要嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期收入及時完整入賬，若存在上述問題，請及時進行調(diào)整糾正，平時要經(jīng)常對會計賬簿進行自查，尤其是應(yīng)收預(yù)收等往來賬戶，杜絕此種不良情況的發(fā)生。
企業(yè)存在確實無法償付的應(yīng)付款項長期掛賬不處理，除另有規(guī)定外，應(yīng)該按稅法規(guī)定均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅，否則存在少繳所得稅的風(fēng)險。【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）的規(guī)定：
一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
稅務(wù)局在稽查企業(yè)收入時，超賬期應(yīng)付款項未確認營業(yè)外收入是稽查重點，也存在虛列成本風(fēng)險，會對企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，存在補繳企業(yè)所得稅、附加稅、滯納金及罰款等風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)核查“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”明細科目中長期未核銷余額。自查有無超賬期應(yīng)付款項，重點關(guān)注賬齡三年以上的應(yīng)付款，如果確認無法支付，應(yīng)及時進行債務(wù)重組或采取債權(quán)債務(wù)抵銷的方法進行沖銷處理，或直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
同時需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對方如果是自然人，還可能會涉及扣繳個人所得稅。
企業(yè)來源于境外的所得未在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，存在少繳稅款的風(fēng)險。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：
第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)境外所得未并入境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅，存在偷逃稅款的風(fēng)險。
【解決方法】
根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)進行日常生產(chǎn)經(jīng)營主要都是在國內(nèi)，所得自然也是來源于國內(nèi)，但是有些特殊情況可能會較難界定，例如轉(zhuǎn)讓其擁有的境外動產(chǎn)，雖然使用者在境外，但是轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地為國內(nèi)，這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也是來源于境內(nèi)。企業(yè)可能界定不清，從而少計收入，少繳稅款。
依據(jù)國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)企圖通過少計收入來少繳稅款的方式在稅法上是絕對不允許的；企圖模糊境內(nèi)、境外所得界限也是不行的。少計收入一旦被稅務(wù)局查獲，不但要補繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會進入征信名單，對企業(yè)帶來不好的影響。
【解決方法】
企業(yè)在日常經(jīng)營過程中要正確區(qū)分銷售過程中取得的收入類型，對于來源于境內(nèi)的收入，企業(yè)要嚴格據(jù)實記賬，并且正確預(yù)提所得稅，不得少記。平時企業(yè)要經(jīng)常進行自查，杜絕這種情況的發(fā)生。
企業(yè)存在已作壞賬損失處理后在以后年度又全部收回或部分收回的應(yīng)收款項，通過“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等往來科目核算，未按稅法規(guī)定在收回時確認當(dāng)期收入，存在少繳所得稅的風(fēng)險。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》 （財稅[2009]57號）第四條規(guī)定：
企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十二條規(guī)定：
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)存在已作壞賬損失處理后在以后年度又全部收回或部分收回的應(yīng)收款項，通常通過“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等往來科目核算，未按稅法規(guī)定在收回時確認當(dāng)期收入，存在少繳所得稅的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入，增加應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)已經(jīng)確認扣除的資產(chǎn)損失在以后納稅年度全部或部分收回，此時增加收入，需計入應(yīng)納稅所得額中。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十一條規(guī)定：
企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
【預(yù)計風(fēng)險】
收回損失，應(yīng)計收入而未計收入，稅務(wù)機關(guān)會要求調(diào)整，追繳稅款。
【解決方法】
企業(yè)需查核應(yīng)計收入而未計收入的項目，對于收回的資產(chǎn)損失，需在相應(yīng)納稅年度增加應(yīng)納稅所得額，補繳稅款。
企業(yè)對于取得財產(chǎn)，無論是否為貨幣形式，未一次性計入應(yīng)納稅所得額。未計收入減少應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機關(guān)會要求改正，補繳稅款，繳納罰款等。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：
企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
未計收入減少應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機關(guān)會要求改正，補繳稅款，繳納罰款等。
【解決方法】
查核企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等） 轉(zhuǎn)讓收入， 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，是否均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認時點錯誤會減少企業(yè)當(dāng)期的收入，收入未入賬減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）第二條規(guī)定：
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨
楊敏會計師
倪螢螢會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
