風(fēng)險點1：企業(yè)收回逾期包裝物押金未繳納增值稅風(fēng)險描述：企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取的出租出借包裝物押金，在規(guī)定的時間內(nèi)未退還給購買方，未視同企業(yè)銷售收入的一部分，未繳納相應(yīng)的增值稅稅款。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：第二條第一款 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)對取得的逾期包裝物押金未將其計入銷售貨物的銷售額之中，會對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。稅務(wù)機關(guān)在核查企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時，對企業(yè)對外銷售產(chǎn)品取得的逾期包裝物押金是否已計入銷售額是其核查重點，若企業(yè)存在上述情況，可能會產(chǎn)生補繳稅款以及繳納滯納金罰款的風(fēng)險。解決方法：企業(yè)應(yīng)自查自身“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”總賬以及明細賬，判斷是否存在上述風(fēng)險，若是存在上述問題，建議貴企業(yè)及時進行改正，將逾期的包裝物押金收入計入銷售額中計算繳納稅款。風(fēng)險點2：銷售貨物銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票而在核算時減除了折扣額風(fēng)險描述：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，折扣額與銷售額單獨開具發(fā)票，將折扣額從銷售額中減除，少計與之對應(yīng)的增值稅稅款。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）：第二條第二款 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而是分別開具了銷售發(fā)票和紅字發(fā)票，折扣額不得從銷售額中減除。如已將折扣額減除則需補繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。解決方法：建議企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，未在同一張發(fā)票中注明的，要加強財務(wù)與稅務(wù)管理，周期性地展開自查，及時調(diào)整已經(jīng)扣除的折扣額。風(fēng)險點3：混合銷售行為未以主營業(yè)務(wù)確定適用稅率風(fēng)險描述：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。而企業(yè)在實務(wù)中可能統(tǒng)一按照應(yīng)稅服務(wù)稅率繳納增值稅，導(dǎo)致適用稅率有誤；亦或者并沒有對該部分銷售形成的收入繳納增值稅，從而少繳稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）第四條規(guī)定：根據(jù)細則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1<營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>第四十條，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)存在該種情形，很可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)交稅款未能準(zhǔn)確反映企業(yè)的銷售情況，加大了企業(yè)的查賬風(fēng)險，同時也給企業(yè)的財務(wù)核算帶來壓力。解決方法：建議企業(yè)加強混合銷售行為的管理，嚴(yán)格劃分與劃定應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的專業(yè)素質(zhì)，并積極與稅務(wù)機關(guān)溝通。風(fēng)險點4：無真實業(yè)務(wù)卻抵扣進項稅額風(fēng)險描述：企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的款項的單位與開票對象、開具抵扣憑證的單位名稱不一致，在進行進項稅額抵扣的時候，無法證實業(yè)務(wù)的真實性，將該部分稅款予以抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第三條規(guī)定：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)將不符合抵扣要求的發(fā)票在稅前抵扣，多抵了進項稅額，使應(yīng)繳的增值稅未足額繳納，加大了企業(yè)的查賬風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險。“三流一致”在實務(wù)中理解一直存在爭議，2016年10月14日，《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營改增”反映集中的問題所進行的答復(fù)》中提到：國稅發(fā)[1995]192號該條款管的范圍還僅限于貨物和運輸服務(wù)，營改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。因此，企業(yè)在面對三流不一致的發(fā)票時，應(yīng)區(qū)分情況具體對待，建議把握業(yè)務(wù)真實為首要原則，使得貨物流、資金流、發(fā)票流與真實業(yè)務(wù)相符。解決方法：建議在支付貨款的時候認真核對現(xiàn)金流、貨物、對應(yīng)的單位是否一致，定期進行發(fā)票的自查，對不符合規(guī)定的發(fā)票及時進行更正，避免以錯誤的發(fā)票入賬。風(fēng)險點5：收取的價外費用和逾期包裝物押金未換算成不含稅收入，而多繳稅款風(fēng)險描述：企業(yè)在銷售商品的同時，向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金沒有視同含稅收入，未作換算直接計入了銷售額，使得該部分重復(fù)繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）第一條的規(guī)定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)未將價外費用與包裝物押金換算成不含稅收入，將使企業(yè)收入虛增，同時也繳納了更多的稅款，加大了財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險。解決方法：建議企業(yè)展開自查，對價外費用與包裝物押金單獨核算。風(fēng)險點6：對外購免稅貨物在免稅期間的進項稅額予以了抵扣風(fēng)險描述：企業(yè)在進一步加工產(chǎn)品需要購進免稅產(chǎn)品或者外購免稅的機器設(shè)備時，將免稅貨物的進項稅額，在免稅期間予以了抵扣，使得當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，存在著多抵扣進項稅額，少繳增值稅稅款的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）第五條的規(guī)定：免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進項稅額抵扣。恢復(fù)征稅后收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進項稅額中剔除。預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)當(dāng)期購進免稅貨物較多，存在較大的進項稅額，將會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額發(fā)生較大幅度的變動，容易引起稅務(wù)機關(guān)的注意。解決方法：建議企業(yè)對該部分免稅購進貨物的進項稅額進行自查，按期比對，對金額較大的購進項目逐筆核對單獨管理。風(fēng)險點7：平銷行為返還資金的沒有沖減當(dāng)期進項稅額風(fēng)險描述：企業(yè)的平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金在取得的當(dāng)期未沖減進項稅額，致使多抵扣了當(dāng)期進項稅額，存在少繳增值稅稅款的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）第二條的規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)當(dāng)期平銷行為返還的資金較多，且沒有沖減相應(yīng)的進項稅額，使得銷售收入與應(yīng)納的增值稅之間存在較大的差距，容易引起稅務(wù)機關(guān)注意。解決方法：建議企業(yè)加強對平銷行為的管理，及時沖減當(dāng)期收到資金對應(yīng)的進項稅額，定期展開自查。風(fēng)險點8：發(fā)生條款規(guī)定的視同銷售情形，未在所在地與總機構(gòu)所在地繳納稅款風(fēng)險描述：同一企業(yè)在不同地區(qū)的分支機構(gòu)與同一企業(yè)在同一地方的不同倉庫之間發(fā)生條款規(guī)定的視同銷售行為，沒有向所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅稅款，總機構(gòu)也未統(tǒng)一繳納稅款而少繳稅款，給納稅人帶來稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部令第65號）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）的規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部令第65號）第四條 視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。預(yù)計風(fēng)險：如果發(fā)生視同銷售規(guī)定的銷售行為卻未繳納稅款，且金額較大的，將會加大企業(yè)的賬務(wù)風(fēng)險，很有可能引起稅務(wù)機關(guān)檢查。解決方法：建議企業(yè)加強實物轉(zhuǎn)移的跟蹤管理，及時把握貨物流向與發(fā)票信息，對發(fā)生規(guī)定情形的銷售，及時辦理稅務(wù)事項，加強總機構(gòu)與分支機構(gòu)的涉稅信息交流。風(fēng)險點9：企業(yè)未開具紅字專用發(fā)票即做沖減銷項稅額處理風(fēng)險描述：企業(yè)對正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的已銷售貨物，后續(xù)發(fā)生價格優(yōu)惠、折扣之類的，未開具增值稅紅字專用發(fā)票即沖減當(dāng)期銷項稅額，以此減少當(dāng)期應(yīng)稅收入，造成少繳稅款、補繳罰款和滯納金的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部令第65號）第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱“一般納稅人”）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將已確認收入但后期予以折扣、價格優(yōu)惠的銷售行為，未開具增值稅紅字專用發(fā)票的即在會計處理上做銷項稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)稅收入減少。稅務(wù)機關(guān)在進行檢查的過程中，對有關(guān)發(fā)票的查驗是其核查重點，若企業(yè)存在上述情形，會產(chǎn)生補繳稅款和繳納滯納金的風(fēng)險。解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查有無開具增值稅紅字專業(yè)發(fā)票，并對開具的紅字專用發(fā)票與其對應(yīng)的業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性進行審查，若是存在上述風(fēng)險，請及時進行調(diào)整糾正。風(fēng)險點10：企業(yè)放棄免稅權(quán)，但選擇部分產(chǎn)品適用免稅政策風(fēng)險描述：針對免稅產(chǎn)品而言，企業(yè)可以選擇放棄享受減稅的稅收優(yōu)惠，稅法要求企業(yè)如放棄免稅權(quán)，其全部貨物或勞務(wù)均應(yīng)征稅。但實務(wù)中部分企業(yè)在放棄享受優(yōu)惠政策時，僅是針對部分產(chǎn)品放棄免稅政策，不符合稅法的規(guī)定，會產(chǎn)生補繳稅款及繳納滯納金、罰款的稅收風(fēng)險。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財稅[2007]127號）第三條的規(guī)定：納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中針對免稅權(quán)的具體運用存在風(fēng)險，企業(yè)在選擇放棄享受免稅政策時僅僅是針對部分產(chǎn)品放棄享受優(yōu)惠政策，這違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)在檢查時，對企業(yè)有無按照稅法規(guī)定適用相關(guān)政策是其核查重點，若是存在上述問題，可能會存在補繳稅款及繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險。解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查
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