非金融企業(yè)間相互借款的行為已經(jīng)比較普遍。只要不違反民法典等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)之間是可以簽訂無(wú)息借貸合同的。國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局在工作中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對(duì)企業(yè)無(wú)息借貸涉稅政策認(rèn)識(shí)模糊不清，未按期繳納稅款、處理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，存在系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
A公司是2001年設(shè)立的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)建筑業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括建筑工程施工總承包、市政公用工程施工總承包等。稅務(wù)人員在檢查A公司報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款存在較大數(shù)額的長(zhǎng)期掛賬，存在資金往來(lái)拆借或少確認(rèn)收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)與A公司財(cái)務(wù)人員多次談話溝通，并對(duì)A公司有關(guān)往來(lái)款臺(tái)賬、工程項(xiàng)目臺(tái)賬等資料一一核查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司一方面從銀行獲得貸款，另一方面將所貸資金無(wú)償借給了四家公司使用，A公司與這四家公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，也未按要求進(jìn)行稅務(wù)處理。經(jīng)檢查核實(shí)，A公司為非集團(tuán)內(nèi)部公司提供無(wú)償借貸服務(wù)，沒(méi)有視同銷售確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷售額，并將相應(yīng)銀行借款的利息支出在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除，存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅方面，A公司對(duì)外提供貸款服務(wù)，須視同銷售處理。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條第二款規(guī)定，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，借款行為屬于貸款服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍。這意味著，對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，即使沒(méi)有向四家公司收取利息，也要按照提供貸款服務(wù)，作視同銷售處理，計(jì)算繳納增值稅。
那么，A公司實(shí)際并未收取利息，其貸款服務(wù)的銷售額應(yīng)如何確定呢？根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生視同銷售行為無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)首先按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定，無(wú)法確定的，按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格，或按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。其中，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。具體到貸款服務(wù)，通常來(lái)說(shuō)，按照同期同類貸款利率確定。
為其他公司提供無(wú)息貸款，是企業(yè)的正常商業(yè)行為。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)），2019年2月1日—2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。值得注意的是，免征增值稅的無(wú)償借貸行為，應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸。非集團(tuán)企業(yè)間的資金無(wú)償借貸行為，須依法繳納增值稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，并與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。本案例中，A公司沒(méi)有針對(duì)其無(wú)息借款作視同銷售處理，少繳了增值稅。這意味著，該公司同時(shí)少繳納了相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。值得注意的是，對(duì)于附加稅費(fèi)，我國(guó)目前實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策。A公司如果符合相應(yīng)條件，可以在合規(guī)享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。現(xiàn)行稅收法規(guī)沒(méi)有明文規(guī)定，企業(yè)間無(wú)償借款需要視同銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。但是，像A公司這樣，取得銀行借款后將資金轉(zhuǎn)借給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，A公司承擔(dān)的借款利息支出，是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條第八款明確，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在案例中，A公司將銀行借款免息借給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，而沒(méi)有用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這種情況下，其向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的無(wú)息借款對(duì)應(yīng)的銀行貸款利息支出，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，A公司將銀行借款的利息支出在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)進(jìn)行扣除，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
最終，經(jīng)稅務(wù)人員輔導(dǎo)，并對(duì)資金借貸情況進(jìn)行詳細(xì)梳理，A公司按照同期人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率，調(diào)增利息收入150.96萬(wàn)元，按規(guī)定補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅、增值稅及其附加稅費(fèi)，并繳納了相應(yīng)滯納金，合計(jì)35.82萬(wàn)元。
深圳市稅務(wù)局提醒企業(yè)納稅人，企業(yè)在向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無(wú)息貸款時(shí)，應(yīng)掌握相關(guān)涉稅政策規(guī)定，并依法及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，企業(yè)在對(duì)外提供無(wú)償貸款時(shí)，應(yīng)重視稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的影響。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 原標(biāo)題：《向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無(wú)息借款：須按貸款服務(wù)繳納稅款》
作者：中國(guó)稅務(wù)報(bào)社記者 林建榮 通訊員 鄭振抄 劉燕
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
