小規(guī)模5%征收率
適用免征嗎？適用減征嗎？
一、是否適用免征（10萬以下免征增值稅）
關(guān)鍵看納稅人是否有“適用5%征收率的銷售不動產(chǎn)行為”。
1、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售不動產(chǎn))合并計算的月銷售額沒有超過10萬元，則其全部應(yīng)稅銷售收入包括適用5%征收率部分可適用免征增值稅政策。
例如，A公司1月份貨物銷售額（3%稅率）3萬元，不動產(chǎn)銷售額（5%稅率），那么合計8萬元的銷售額全部免稅。
2、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算的月銷售額超過10萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，包括適用5%征收率的部分(非銷售不動產(chǎn)行為)也可適用免征增值稅政策。但納稅人銷售不動產(chǎn)部分的應(yīng)稅銷售收入應(yīng)適用5%征收率依法繳納增值稅。
例如，B公司1月份貨物銷售額（3%稅率）5萬元，無形資產(chǎn)銷售額（5%稅率）3萬元，不動產(chǎn)銷售額（5%稅率）20萬元，合計銷售額28萬元。其中，扣除不動產(chǎn)銷售額20萬元后，貨物和無形資產(chǎn)的銷售額合計8萬元，未超過10萬元的免稅限額。因此，8萬元的部分可以享受免稅，20萬元銷售不動產(chǎn)的部分需全額納稅。3、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算的月銷售額超過10萬元，而且扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，適用3%征收率的部分適用增值稅減征（減按1%）政策。但納稅人應(yīng)稅銷售收入適用5%征收率部分應(yīng)全部依法繳納增值稅。
例如，C公司1月份貨物銷售額（3%稅率）10萬元，無形資產(chǎn)銷售額（5%稅率）3萬元，不動產(chǎn)銷售額（5%稅率）20萬元，合計銷售額28萬元。
其中，扣除不動產(chǎn)銷售額20萬元后，貨物和無形資產(chǎn)的銷售額合計13萬元，超過10萬元的免稅限額。
因此，13萬元的部分可以按照3%減按1%納稅，20萬元銷售不動產(chǎn)的部分需全額納稅。
二、是否適用減征（3%減按1%）
小規(guī)模納稅人享受減征增值稅優(yōu)惠政策（3%減按1%）的，只能是適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入無法享受該項增值稅減征優(yōu)惠政策。
1、小規(guī)模開具專票的，不能享受10萬元以下免稅的政策，如果開專票會占用10萬的額度；
2、享受優(yōu)惠政策的，普票按照1%的稅率去開。不含稅價=含稅價÷（1+1%）。
3、如果被客戶要求必須開具3%的進項發(fā)票，可以選擇放棄優(yōu)惠政策，按照3%開專票。
注意：以下情形不得開具專票：
4、小規(guī)模納稅人開具免稅發(fā)票的，應(yīng)開具稅率欄次標注“免稅”字樣的普通發(fā)票，而不得開具標注“0”或星號“***”等字樣的普通發(fā)票。
5、其他問題
（1）適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
（2）其他個人(自然人)，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
（3）其他個人(自然人)銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。即自然人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;自然人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。
1.可以選擇部分項目或收入免稅。小規(guī)模納稅人可以對自己取得的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策、部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。
2、不需要提供免稅聲明。小規(guī)模納稅人放棄增值稅減免稅政策無需按照《增值稅暫行條例》規(guī)定提供書面聲明材料并報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在開具3%等征收率發(fā)票時系統(tǒng)會記錄納稅人未開具免稅發(fā)票的原因。
3.不受36個月限制。按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人對享有的減免稅優(yōu)惠放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。小規(guī)模納稅人放棄增值稅減免稅政策不受上述規(guī)定限制。
1、季銷售額未超過30萬且未開具專票
例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供服務(wù)（不含稅）25萬元，開具免稅的普通發(fā)票。
分析：免稅銷售額=250000元；免稅額=250000×3%=7500元
主表主要欄次如下：
2、季銷售額未超過30萬但開具了專票
例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月對外提供服務(wù)情況如下：開具1%普票銷售額：250000元，開具3%專用發(fā)票銷售額（不含稅）：50000元。
分析：普票銷售額=250000元；專票銷售額（不含稅）=50000元；應(yīng)納稅額=50000×3%=1500元。
主表主要欄次如下：
3、扣除不動產(chǎn)銷售額未超過30萬
例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月份銷售服務(wù)20萬元（不含稅），2月銷售服務(wù)5萬元，同時銷售不動產(chǎn)50萬元，3月份因特殊原因未銷售貨物，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開具專用發(fā)票。
主表主要欄次如下：
扣除不動產(chǎn)銷售額未超過30萬元，可以避免多填一張減免稅明細表。
4、差額扣除后銷售額未超過30萬
例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供建筑服務(wù)350000元（不含稅），開具普通發(fā)票，季度支付可扣除的分包款150000元。
主表主要欄次如下：
楊敏會計師
倪螢螢會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
