一切稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)的約定是否有效？
關(guān)于這個問題，我們首先來看一下合同是否有效的三項(xiàng)規(guī)定。根據(jù)《民法典》第一百四十三條規(guī)定，具備下列條件的民事法律行為有效：
(一)行為人具有相應(yīng)的民事行為能力；
(二)意思表示真實(shí)；
(三)不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，不違背公序良俗。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，目前我國的稅法中，只規(guī)定了納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人，并未禁止第三人代繳稅款，也并未限制只能由法定納稅義務(wù)人承擔(dān)稅款。故轉(zhuǎn)讓方可以將稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給受讓方，由受讓方實(shí)際承擔(dān)。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁他人承擔(dān)，我國稅收可以分為直接稅和間接稅。稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁他人，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收為直接稅，此種情況下納稅人即負(fù)稅人，如所得稅；稅負(fù)可由納稅人轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人的稅收為間接稅，即負(fù)稅人通過納稅人間接繳納的稅收，如增值稅、消費(fèi)稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如果受讓方承擔(dān)不屬于交易過程中發(fā)生的個稅，那么雙方實(shí)際交易額要大于約定的交易額。約定受讓方承擔(dān)個人所得稅，就是一種不具有合理商業(yè)目的的交易形式，變相降低了交易額，使以交易額為納稅依據(jù)的所得額降低，構(gòu)成稅收規(guī)避，應(yīng)屬無效約定。
對于第二種觀點(diǎn)，從實(shí)質(zhì)課稅原則出發(fā)考慮，來認(rèn)定稅費(fèi)承擔(dān)約定的效力，具有一定引領(lǐng)意義。
下面我們再來看一下最高院的判決（案號：（2021）粵52民終453號）：
要確定稅費(fèi)是否由楊某承擔(dān)，應(yīng)清楚稅和費(fèi)的概念，費(fèi)是指交易過程中發(fā)生的費(fèi)用，費(fèi)用的支付，可以由交易雙方約定，屬于私法自治的范疇；稅是國家向征收對象按稅率征收的貨幣或?qū)嵨?，稅和費(fèi)是兩個不同的概念。個人所得稅是根據(jù)交易后針對所得額所征收的稅收，只有在交易之后才能確定轉(zhuǎn)讓方的交易所得，不屬于交易過程中發(fā)生的費(fèi)用。個人所得稅屬于不可轉(zhuǎn)嫁稅種，不能由受讓方承擔(dān)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)費(fèi)用由受讓方負(fù)擔(dān)，不應(yīng)包含個人所得稅。雙方雖然約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)費(fèi)用由楊某承擔(dān)，但雙方并沒有約定相關(guān)稅費(fèi)由楊某承擔(dān)，且約定個人所得稅由受讓方承擔(dān)，實(shí)質(zhì)是降低交易額，規(guī)避納稅義務(wù)行為，因違反稅法上“實(shí)質(zhì)課稅原則”而無效，屬于私法權(quán)利濫用的無效行為。
2012年，楊某（轉(zhuǎn)讓方）將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給J公司（受讓方），并簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。受讓方J公司向轉(zhuǎn)讓方楊某出具《保證函》，承諾：“因股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜所產(chǎn)生的一切稅費(fèi)等款項(xiàng)均由J公司承擔(dān)?！焙贤炗喓螅琂公司按照約定支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。
后廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)向楊某追繳6500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)下的個人所得稅1424萬元以及滯納金571萬元。楊某在支付前述個人所得稅及滯納金后，向J公司追討前述款項(xiàng)。
本案經(jīng)一審、二審及最高院再審，最終最高院觀點(diǎn)：
《保證函》系針對《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》項(xiàng)下費(fèi)用的承諾，未約定案涉股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)下個人所得稅由誰承擔(dān)。在雙方當(dāng)事人沒有明確約定案涉?zhèn)€人所得稅實(shí)際繳納主體的情況下，應(yīng)由法定納稅義務(wù)人楊某承擔(dān)個人所得稅，符合商事交易習(xí)慣的基本規(guī)則。故案涉個人所得稅應(yīng)由楊某承擔(dān)。
從上述案例中可以看到，最高院從雙方約定的內(nèi)容進(jìn)行了解釋，明確了一切稅費(fèi)并不能包括個人所得稅。
小編認(rèn)為，個人所得稅遵循的是“多得多征，少的少征，不得不征”，針對的是交易完成后個人取得的所得。所以不包括個人所得稅亦是合情合理。
在目前法律規(guī)定缺失，各地司法裁判仍存在爭議的情況下，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)（包括股權(quán)）轉(zhuǎn)讓時，建議大家可以從如下方面降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)：
1、預(yù)估轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生的稅費(fèi)，在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時充分考慮產(chǎn)生的稅費(fèi)，明確交易價(jià)格是否含稅。
2、在合同中明確稅費(fèi)包括的類型。
3、在合同中明確稅費(fèi)的名義納稅主體和最終承擔(dān)主體。
4、在合同中明確稅款的繳納時間及未及時繳納時的處理方案，包括滯納金的承擔(dān)、代扣代繳義務(wù)人的代繳及追償權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納哪些稅？
一、增值稅
1、個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)
2、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)
注：相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計(jì)年度。
二、個人所得稅
三、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受相關(guān)優(yōu)惠。
四、印花稅
根據(jù)財(cái)稅[2019]13號，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
五、土地增值稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的過程中，如不動產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會據(jù)此認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，并征收土地增值稅。
問題一：
公司當(dāng)時注冊資金1000萬元是認(rèn)繳制，實(shí)收資本為0元，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可以0元轉(zhuǎn)讓？
提醒一
以上認(rèn)識是錯誤的，必須糾正這個誤區(qū)。
當(dāng)時股東實(shí)繳為0元，只是代表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值為0元，并不代表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入就可以是0元，若是你申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
提醒二
自然人股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓，并不代表0元個稅！
舉個案例
王總有個有限責(zé)任公司，100%控股，注冊資金1000萬元，全部屬于認(rèn)繳，也就是實(shí)收資本0元。經(jīng)過2年經(jīng)營，截止目前未分配利潤1000萬元，也就是凈資產(chǎn)1000萬元?，F(xiàn)在要股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉總，股東決議中標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)格0元。
請問：是否需要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅？印花稅如何計(jì)算？
答：均需要繳納！計(jì)算方法如下：
1、股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1000萬元*100%=1000萬元
2、因此核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=1000萬元
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)時的原值和合理費(fèi)用）*20%=（1000-0）*20%=200萬元
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