摘要：希望稅務(wù)機(jī)關(guān)停止對“代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入”征收增值稅的錯(cuò)誤解釋，也希望納稅人依法履行納稅義務(wù)，而不是依“理解”履行納稅義務(wù)。

       近年來，越來越多的企業(yè)反映，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)將收到的代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)(以下簡稱“代扣稅收入”)申報(bào)交納增值稅。問其可有稅收文件，回復(fù)的結(jié)果都是以稅務(wù)網(wǎng)站咨詢的答復(fù)為文件。經(jīng)查，各地稅務(wù)網(wǎng)站都不約而同的回復(fù)納稅人，要按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的經(jīng)紀(jì)服務(wù)申報(bào)交納增值稅，且全部為口頭向納稅人解答，口頭向納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，未見正式的法律文書。

　　此項(xiàng)行為不屬于增值稅的范疇，無需申報(bào)繳納，理由如下：

　　一、不具有商業(yè)目的。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)屬于商業(yè)行為，經(jīng)營者通過提供服務(wù)，向被服務(wù)對象取得金錢，有明確的獲利目的，是一項(xiàng)主動(dòng)行為。而代扣稅行為是稅法賦予其的法定義務(wù)，不是以獲取金錢為目的的，不代扣還會受處罰，是一項(xiàng)被迫行為。假如稅法不要求企業(yè)代扣，代扣稅收入將不復(fù)存在，但代扣人不因此而失業(yè);而經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)如不開展其服務(wù)，就會失業(yè)。可見代扣稅行為不具有商業(yè)目的，不能與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相提并論。增值稅的征收范圍不包括“不具有商業(yè)目的的行為”。所以此項(xiàng)代扣稅收入不應(yīng)征收增值稅。

　　二、不屬于增值稅任何納稅環(huán)節(jié)。增值稅具有鏈條式的特點(diǎn)，第一產(chǎn)業(yè)(種養(yǎng)植、捕撈，開采)為開始環(huán)節(jié)，只有銷項(xiàng)而無進(jìn)項(xiàng)，制造和流通為中間環(huán)節(jié)，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)都有，消費(fèi)為終點(diǎn)環(huán)節(jié)，只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng)。假如代扣稅收入應(yīng)征增值稅，請問它在哪個(gè)環(huán)節(jié)?企業(yè)有代扣稅收入，可以說是有銷項(xiàng)，卻沒有進(jìn)項(xiàng)，不屬于中間環(huán)節(jié)，也不屬于終點(diǎn)環(huán)節(jié)，很象開始環(huán)節(jié)，但銷售(提供服務(wù))給誰呢?顯然是服務(wù)于稅法，為政府提供服務(wù)，但政府卻不是中間環(huán)節(jié)，因此不具有開始環(huán)節(jié)的特征。以上分析，代扣稅收入在整個(gè)增值稅環(huán)節(jié)中不屬于任何環(huán)節(jié)，不屬于增值稅的征收范圍?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)收到政府的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)、稅收返還、政府補(bǔ)助、穩(wěn)崗補(bǔ)貼等，以及企業(yè)收到的商業(yè)罰款、違約金收入，不具有增值稅三個(gè)環(huán)節(jié)的特征，因此也同樣不屬于增值稅范疇，代扣稅收入具有同樣的性質(zhì)，不征收增值稅。

　　三、不征已退本稅種。我國三大稅種的順序?yàn)樵鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。也就是說政府退還的增值稅不可以再次征收增值稅，可以順序歸集到下游的企業(yè)所得稅中;同理退還的企業(yè)所得稅，不可以再次征收企業(yè)所得稅，可以順序歸集到未分配利潤，并入下游的個(gè)人所得稅中，更不能逆流而上去征收增值稅;個(gè)人所得稅為稅收終點(diǎn)，收到個(gè)人所得稅的返還，同樣不可以再次征收個(gè)人所得稅，更不可能逆游而上征收增值稅和企業(yè)所得稅。這就是“不征已退本稅種”的含義。

　　代扣稅收入，相當(dāng)于政府從個(gè)人所得稅財(cái)政收入中，拿出一部分返還給企業(yè)，相當(dāng)于退還個(gè)人所得稅。對企業(yè)收到的個(gè)人所得稅返還，不可再次征收個(gè)人所得稅，更不可能征收增值稅和企業(yè)所得稅。正確的做法為，企業(yè)收到代扣稅收入，直接計(jì)入其他應(yīng)付款，直接獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的代扣人員，根據(jù)“不征已退本稅種”的原則，收到獎(jiǎng)勵(lì)的代扣人員，其收入不得再次征收個(gè)人所得稅。

　　目前很多企業(yè)操作如下：收到代扣稅收入后計(jì)入營業(yè)外收入，征收了企業(yè)所得稅，稅后利潤分紅時(shí)，又代扣了分紅個(gè)人所得稅，該分紅代扣稅的收入，再次計(jì)入營業(yè)外收入，又循環(huán)的參與了下一次征稅中。雖然代扣稅收入占比較少，但都參與了再次征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之中。這種情況在邏輯上顯然是混亂的。如果此時(shí)再對代扣稅收入征收增值稅，邏輯上是更加的混亂。

　　稅收法定，這是一個(gè)基本的原則，其中“法定”一定是“稅法明文規(guī)定”，凡沒有列舉的行為和交易不得征稅，更不可以猜測。理解稅法條款一定要遵循基本稅法理論(法理)和合規(guī)的邏輯，凡與法理和邏輯相違的理解，不可以作為征稅的依據(jù)。據(jù)目前現(xiàn)狀，還沒有哪一稅務(wù)機(jī)關(guān)出具“代扣稅收入”繳納增值稅的《稅務(wù)處理決定書》或《催繳稅款通知書》，顯然稅務(wù)機(jī)關(guān)也注意到執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，也注意到對代扣稅收入征收增值稅的法律依據(jù)不足。否則，一旦進(jìn)入法定程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的可能性是100%。

　　綜上，希望稅務(wù)機(jī)關(guān)停止對“代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入”征收增值稅的錯(cuò)誤解釋，也希望納稅人依法履行納稅義務(wù)，而不是依“理解”履行納稅義務(wù)。