廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)對K投資有限公司實施稅收檢查，針對企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7454.2萬多元，加收滯納金1762.7萬多元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫。

涉及到其他應(yīng)收款的要點(diǎn):

K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用，但并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，而是被兩家股東YH公司和HS公司長期占用。雖然在此過程中，兩家股東公司有借有還，但K投資公司“其他應(yīng)收款”項目始終保持較高余額。而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的利息支出全部計入財務(wù)費(fèi)用并在稅前進(jìn)行了列支。

檢查人員認(rèn)為，K投資公司的借款超過了自身經(jīng)營需要，被股東企業(yè)長期占用并且未合理分擔(dān)利息支出，因此企業(yè)需要對稅前不合理列支的財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。

目前多數(shù)企業(yè)也都存在“其他應(yīng)收款”亂掛賬的現(xiàn)象，通過以上案例，希望大家引以為戒！下面小編就為大家梳理“其他應(yīng)收款”的涉稅問題。

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其他應(yīng)收款中包含其他各種應(yīng)收、暫付款項，導(dǎo)致這個科目變成”百寶箱”，各種無發(fā)票的支出、不好解釋的業(yè)務(wù)、挪用的資金等，很多會計都記在這里，以至于這個科目存在大量資金往來和長期掛賬金額。

在此提示大家，隨著“金稅四期”的來臨、信息化手段的加強(qiáng)，在多方位的監(jiān)管下，企業(yè)通過“其他應(yīng)收款”弄虛作假的風(fēng)險越來越大，主要有以下四種情況，快來對比檢查一下！

1、個人借款：企業(yè)無償為股東或個人提供借款，通過“其他應(yīng)收款”長期掛賬。

個人所得稅風(fēng)險：

個人投資者從其投資企業(yè)取得的借款，期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個稅。

增值稅風(fēng)險：

全面營改增后，借款屬于 “金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，企業(yè)無償為個人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)，繳納增值稅。

2、隱藏不合理交易： 股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

在稅務(wù)稽查中，往來賬戶和關(guān)聯(lián)交易是重點(diǎn)稽查對象，企業(yè)利用其他應(yīng)收款掛賬隱藏關(guān)聯(lián)交易及占用資金等行為一旦被查處，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將面臨嚴(yán)重的滯納金和罰款。

3、隱匿收入： 通過“其他應(yīng)收款”貸方掛賬再沖銷平賬

企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入，屬于通過少列收入的手段達(dá)到少繳應(yīng)納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。

4、隱藏短期投資：部分企業(yè)利用借款將短期投資通過“其他應(yīng)收款”核算，再收回沖銷

企業(yè)利用這種方式隱藏短期投資，截留投資收益，一旦被稽查將會面臨嚴(yán)厲的處罰。

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一、未取得發(fā)票的各類支出

1、費(fèi)用必須真實發(fā)生

企業(yè)入賬的費(fèi)用支出必須是真實發(fā)生的，對于無法證明真是發(fā)生的費(fèi)用，有被認(rèn)定偷逃個稅的風(fēng)險??！如果既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用，會計做賬就要小心了！直接費(fèi)用化處理，不僅不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個稅的風(fēng)險。

2、找票入賬不可取，沒發(fā)票也可入賬

會計人員大多有“憑票入賬”的觀念，如果是實際貨物或相關(guān)的成本、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但是沒有發(fā)票，有的會計就會想辦法找替票，這種做法明顯是違法的，可能會因此承擔(dān)法律責(zé)任。

其實沒有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，可以費(fèi)用的名義入賬，入賬時需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等，只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。

但也有一些特殊情況是可以稅前扣除的，我們總結(jié)了一張圖，歸納了十種沒發(fā)票也可以稅前扣除的情況，方便大家對照。

此外，根據(jù)2018年國稅總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》明確規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

二、找票入賬不可取，沒發(fā)票也可入賬

1、投資者及其他個人借款

一種是股東為了逃避個稅，將工資、獎金、分紅等長期掛在其他應(yīng)收款，稅務(wù)是要處罰的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。
還有一種是股東從公司把錢轉(zhuǎn)走，按照規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，將視作分紅，繳納個人所得稅，所以在每年年末要對借款進(jìn)行清還，已經(jīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營的及時做賬務(wù)處理。

2、關(guān)聯(lián)單位的往來款項

對其他單位的借款涉及繳納增值稅，根據(jù)規(guī)定只有2019年2月1日至2020年12月31日間，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，才免征增值稅。
也有些企業(yè)通過“環(huán)開”和“對開”發(fā)票的方式來處理關(guān)聯(lián)方之間往來款問題，但實際上這也是存在稅務(wù)風(fēng)險的。

因此無論是投資者還是關(guān)聯(lián)單位借款，為減少風(fēng)險，建議借款之前走審批流程，簽訂借款協(xié)議，明確借款屬性，并約定借款利息，企業(yè)按月或季計提借款利息并申報繳納增值稅。

三、確實無法收回的款項

其他應(yīng)收款也是可以計提壞賬準(zhǔn)備的。對于實在收不回來的借款，會計做賬時可根據(jù)會計政策計提壞賬。按照壞賬審批的程序，補(bǔ)齊相關(guān)內(nèi)部審批文件并盡可能的找出相關(guān)合同、付款憑證以及催討記錄函件，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行專項申報從而可以在稅前扣除，但若不能得到稅務(wù)的認(rèn)可，需要在匯算清繳時做納稅調(diào)整。