近日，湖南省稅務(wù)局發(fā)布了這樣一則通知： 

通知重點內(nèi)容：

對代開增值稅普通發(fā)票作出如下調(diào)整:

1、連續(xù)12個月累計經(jīng)營所得類代開發(fā)票不含增值稅金額超過180萬元的，提示后仍未登記的，稅務(wù)機關(guān)不再受理其代開發(fā)票業(yè)務(wù)。

2、代開申請人與受票方稅務(wù)登記主體有密切關(guān)聯(lián)關(guān)系(即六員關(guān)系)、受票方納稅信用等級為D級或紅色預(yù)警納稅人等情形，系統(tǒng)自動彈窗提醒，代開申請人對提示信息確認(rèn)后，審核后辦理代開發(fā)票。

3、代開申請人“線上”申請代開，購貨方被列為非正常戶，則阻斷“線上”開票，并彈窗提醒。

4、自然人代開申請人為非正常戶企業(yè)法定代表人或財務(wù)負(fù)責(zé)人，則阻斷“線上”開票，并彈窗提醒。

5、對于小規(guī)模代開申請人為非正常戶、走逃失聯(lián)戶、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)風(fēng)險納稅人，不予代開。

由湖南省發(fā)布的公告來看，自然人代開發(fā)票也進入了監(jiān)管的新階段，對其他省份的自然人代開發(fā)票也有一定的警示作用。小編認(rèn)為：自然人代開發(fā)票以后勢必會越來越嚴(yán)格，大家對相關(guān)的政策也應(yīng)盡快的熟悉和關(guān)注。

下邊小編就跟大家好好說一說。

具體分析如下：

1、增值稅

2023年1月1日起，個人代開發(fā)票，每次不超過500元的，免征增值稅，超過500元的，按1%繳納增值稅。

2、城建稅

目前的稅率有7%、5%、1%三擋，金額按照實際繳納的增值稅額計算。

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號的規(guī)定，城建稅可享受減半優(yōu)惠。

以上述發(fā)票為例，繳納的增值稅為980.2元，那么實際繳納的城建稅為980.2*7%*50%=34.31元。

3、教育費附加

稅率為3%、1%（地方教育費附加）。

按照財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，享受免征。

如果月度超過10萬，季度超過30萬，按財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號，享受最高50%的減免。

4、印花稅

個人代開發(fā)票，按財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號規(guī)定，享受最高50%的減免。

不同的合同類型有不同的稅率：

5、個人所得稅

個人代開發(fā)票時，所繳納的個人所得稅，一般是按照“勞務(wù)報酬所得”由支付方代扣代繳。

計算方式：

應(yīng)納稅額=（收入—減除費用）*適用稅率表-速算扣除數(shù)

減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

適用稅率表如下：

【案例解析】

小松是一名設(shè)計愛好者，最近受雇為梅松公司設(shè)計辦公室裝修風(fēng)格，勞務(wù)費5000元（含稅價），由稅務(wù)局代開發(fā)票。假設(shè)城建稅適用稅率為7%。

問：小松本次設(shè)計工作需要繳納多少稅款？

分析如下：

一、個人代開金額500元以下

財稅2016年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

所以自然人代開500元以下的發(fā)票，可以直接享受免稅優(yōu)惠。

二、個人代開金額500元以上

我們前面提到，個人適用小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，但是我們在實務(wù)中代開會發(fā)現(xiàn)，超過起征點500元就要按照1%納稅了，這是為什么呢？

主要是因為政策規(guī)定的“月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的免征增值稅”這一政策，針對的是按期納稅的小規(guī)模納稅人，而個人代開發(fā)票這種行為，屬于按次納稅，所以就不能享受。

那有沒有辦法可以改成按期納稅呢？

當(dāng)然有！那就是去辦理臨時稅務(wù)登記，或者可以直接成立個個體工商戶，這樣就能按期納稅從而享受免稅政策了。

三、其他特殊情形

當(dāng)然了， 對于自然人適用免稅政策的一些應(yīng)稅行為，也是可以直接開具免稅發(fā)票多的，比如：

（1）采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮?/span>月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

（2）自然人自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

風(fēng)險一：沒有真實業(yè)務(wù)對應(yīng)

有沒有真實業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)是判斷是否屬于虛開發(fā)票最重要的標(biāo)準(zhǔn)，因此，具備真實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)是自然人代開發(fā)票的基礎(chǔ)。一旦沒有真實業(yè)務(wù)，其他關(guān)于代開發(fā)票的風(fēng)險也是無稽之談。

風(fēng)險二：找人代開

有些時候，由于種種原因，找人代開發(fā)票。盡管對方也是自然人，但卻不是業(yè)務(wù)主體，而此種行為也屬于虛開發(fā)票，并且，雙方都屬于虛開發(fā)票！

風(fēng)險三：隨意選擇代開地點

一般來說，自然人代開發(fā)票有一定的“屬地管理”性質(zhì)，也就是說，要么在自然人戶籍地，常住地，要么在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地。除此之外，如果隨意找地方代開，則很有可能導(dǎo)致該發(fā)票無效。

風(fēng)險四：代開稅目混亂

業(yè)務(wù)真實，但是發(fā)票上的稅目出現(xiàn)問題，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改變收入性質(zhì)，比如將“勞務(wù)報酬”變更為“經(jīng)營所得”等。此類現(xiàn)象，有偷逃稅款的嫌疑。

風(fēng)險五：未及時代扣代繳個人所得稅

自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。而是由接受發(fā)票的企業(yè)代扣代繳。

一般來說，代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)會統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。但是為了保險起見，建議企業(yè)在接受個人代開發(fā)票的同時，取得相應(yīng)的“完稅證明”，以判斷其是否需要為其代扣代繳個人所得稅。

風(fēng)險六：大量取得“稅收洼地”和部分園區(qū)代開的發(fā)票

2022年重點稽查項目中，包括對“稅收洼地”的調(diào)查，若企業(yè)存在大量來自“稅收洼地”和優(yōu)惠園區(qū)的代開發(fā)票，則很有可能存在購買發(fā)票的嫌疑，在金稅四期強大的監(jiān)控能力下，必將無所遁形。

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