一、我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)，2023年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何適用加計(jì)扣除政策？ 答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)公告”）明確：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按照上述規(guī)定，適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。二、我單位是一家科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，2023年發(fā)生了1000萬元研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，可在稅前扣除多少？ 答：7號(hào)公告明確，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。你單位2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可在稅前據(jù)實(shí)扣除1000萬元的基礎(chǔ)上，在稅前按100%比例加計(jì)扣除，合計(jì)在稅前扣除2000萬元。三、我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，在7號(hào)公告出臺(tái)以后，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？答：7號(hào)公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等不適用稅前加計(jì)扣除政策。因此，7號(hào)公告出臺(tái)以后，你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，仍不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。四、7號(hào)公告明確《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）同時(shí)廢止。目前正處于2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在進(jìn)行2022年度納稅申報(bào)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用還可按100%比例加計(jì)扣除嗎？答：2022年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對(duì)應(yīng)的稅款所屬期為2022年1月1日-2022年12月31日期間，企業(yè)在匯算清繳時(shí)均可適用此期間有效的政策?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）于2023年1月1日起廢止，不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行2022年度納稅申報(bào)時(shí)，其研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定可以按100%比例加計(jì)扣除。五、我單位在2022年第2季度形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該資產(chǎn)在2023年如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？答：7號(hào)公告規(guī)定形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策未對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間進(jìn)行限定，因此，你單位2022年第2季度形成的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。六、7號(hào)公告將所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例均提高到100%，相關(guān)政策口徑和管理要求是否有變化？答：7號(hào)公告將所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到100%，并作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。其他政策口徑和管理要求沒有變化，仍按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第10號(hào)）等現(xiàn)行有效的文件規(guī)定執(zhí)行。七、我公司是一家核定征收企業(yè)，可以享受7號(hào)公告規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？ 答：7號(hào)公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。你單位作為核定征收企業(yè)，不符合上述規(guī)定條件，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，企業(yè)在10月份預(yù)繳時(shí)還能享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠嗎？ 答：繼制造業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，7號(hào)公告將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到100%，進(jìn)一步加大了稅收支持科技創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)每年10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以根據(jù)其盈虧情況、研發(fā)費(fèi)用核算情況、研發(fā)費(fèi)用金額大小等因素，自主選擇是否就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。在10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。九、企業(yè)在10月份申報(bào)期提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，怎么填寫申報(bào)表，需要留存相關(guān)資料嗎？ 答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對(duì)于企業(yè)未實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用混在一起不能準(zhǔn)確核算等情形，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。在實(shí)際操作中，企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，并填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/section>十、企業(yè)在10月份申報(bào)期提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠后，在匯算清繳時(shí)還需對(duì)前三季度的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅申報(bào)嗎？答：企業(yè)在10月份申報(bào)期提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，主要目的是減少企業(yè)10月份申報(bào)期的應(yīng)納稅額，從而增加企業(yè)資金流，減少企業(yè)資金壓力。企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時(shí)，對(duì)10月份申報(bào)期已享受的前三季度研發(fā)費(fèi)用，還需與第四季度的研發(fā)費(fèi)用一起進(jìn)行年度納稅申報(bào)，以全面享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，否則將可能導(dǎo)致少享受稅收優(yōu)惠，影響企業(yè)的合法權(quán)益。
楊敏會(huì)計(jì)師
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