一般來說，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品有兩類銷售渠道，一種是直接進(jìn)入商貿(mào)企業(yè)、農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場(chǎng)，再對(duì)外銷售；另一種是進(jìn)入各類食品、副食品加工廠，經(jīng)過加工再對(duì)外銷售，此類情況又分為加工后依然屬于農(nóng)產(chǎn)品及加工后屬于非農(nóng)產(chǎn)品。一般納稅人在購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需要根據(jù)所購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品用途，具體區(qū)分需要取得的憑證類型。
食品加工廠購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，需要根據(jù)上游主體的具體情況，區(qū)分抵扣憑證和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果上游為可以享受增值稅免稅優(yōu)惠的主體（不包括批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅及小規(guī)模納稅人增值稅免稅優(yōu)惠），食品加工廠應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果上游為不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，食品加工廠應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果上游為不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的一般納稅人，食品加工廠應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例 1
A食品加工廠（為增值稅一般納稅人）從甲公司（為增值稅小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買蘋果。甲公司放棄現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人3%征收率免征增值稅政策，向A食品加工廠開具了增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票票面金額3000元，注明的稅額為90元，價(jià)稅合計(jì)3090元。那么，A食品加工廠可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000×9%＝270（元）。
需要注意的是，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，納稅人應(yīng)根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票情況，填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，該行次的“稅額”欄金額，按照如下方法計(jì)算：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。據(jù)此，A食品加工廠應(yīng)在該行次的金額欄填寫3000元，稅額欄填寫270元。
特殊情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工稅率為13%的貨物，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例2
B公司是生產(chǎn)水果罐頭的加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，從農(nóng)民王先生處購(gòu)買其種植的黃桃，買價(jià)為1萬元，全部投入生產(chǎn)黃桃罐頭。那么，B公司在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，可以按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10000×10%=1000（元）。
本例中，B公司如果是從黃桃批發(fā)企業(yè)乙公司（為增值稅一般納稅人）處購(gòu)入黃桃，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額為1萬元，稅額為900元，價(jià)稅合計(jì)為10900元，則B公司按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣10000×10%=1000（元）。
需要說明的是，B公司在填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”內(nèi)填寫100元。
需要強(qiáng)調(diào)的是，不論農(nóng)產(chǎn)品銷售方為一般納稅人、小規(guī)模納稅人還是自然人，只要其享受增值稅免稅優(yōu)惠，那么，對(duì)加工廠來說，取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，也不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
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