一般來說，初級農(nóng)產(chǎn)品有兩類銷售渠道，一種是直接進入商貿(mào)企業(yè)、農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場，再對外銷售；另一種是進入各類食品、副食品加工廠，經(jīng)過加工再對外銷售，此類情況又分為加工后依然屬于農(nóng)產(chǎn)品及加工后屬于非農(nóng)產(chǎn)品。一般納稅人在購買農(nóng)產(chǎn)品并抵扣進項稅額時，需要根據(jù)所購農(nóng)產(chǎn)品用途，具體區(qū)分需要取得的憑證類型。
食品加工廠購進農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售農(nóng)產(chǎn)品時，需要根據(jù)上游主體的具體情況，區(qū)分抵扣憑證和可抵扣的進項稅額。如果上游為可以享受增值稅免稅優(yōu)惠的主體（不包括批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅及小規(guī)模納稅人增值稅免稅優(yōu)惠），食品加工廠應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率，計算進項稅額；如果上游為不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，食品加工廠應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率，計算進項稅額；如果上游為不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的一般納稅人，食品加工廠應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，確定進項稅額。
案例 1
A食品加工廠（為增值稅一般納稅人）從甲公司（為增值稅小規(guī)模納稅人）處購買蘋果。甲公司放棄現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人3%征收率免征增值稅政策，向A食品加工廠開具了增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票票面金額3000元，注明的稅額為90元，價稅合計3090元。那么，A食品加工廠可以抵扣進項稅額3000×9%＝270（元）。
需要注意的是，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時，納稅人應(yīng)根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票情況，填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，該行次的“稅額”欄金額，按照如下方法計算：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。據(jù)此，A食品加工廠應(yīng)在該行次的金額欄填寫3000元，稅額欄填寫270元。
特殊情況下，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工稅率為13%的貨物，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，按照10%的扣除率計算進項稅額。
案例2
B公司是生產(chǎn)水果罐頭的加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，從農(nóng)民王先生處購買其種植的黃桃，買價為1萬元，全部投入生產(chǎn)黃桃罐頭。那么，B公司在進項稅額抵扣時，可以按10%的扣除率計算進項稅額，即可抵扣進項稅額10000×10%=1000（元）。
本例中，B公司如果是從黃桃批發(fā)企業(yè)乙公司（為增值稅一般納稅人）處購入黃桃，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額為1萬元，稅額為900元，價稅合計為10900元，則B公司按照10%的扣除率計算進項稅額，即可抵扣10000×10%=1000（元）。
需要說明的是，B公司在填寫《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》時，應(yīng)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中的第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”內(nèi)填寫100元。
需要強調(diào)的是，不論農(nóng)產(chǎn)品銷售方為一般納稅人、小規(guī)模納稅人還是自然人，只要其享受增值稅免稅優(yōu)惠，那么，對加工廠來說，取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證，也不得作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。
楊敏會計師
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