“視同銷售”≠會計不確認(rèn)收入
首先我們必須搞清楚，“視同銷售”是稅法上的概念，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，并沒有“視同銷售”一說。稅法上，共有5大稅種涉及“視同銷售”的問題。
第一類：增值稅上的“視同銷售”
增值稅上的視同銷售，是指本質(zhì)上增值稅“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，而應(yīng)繳納增值稅的行為。
第二類：企業(yè)所得稅上的“視同銷售”
貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，二應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的行為。
簡單從字面意思來看，稅法“視同銷售”不就是會計上沒確認(rèn)收入，而稅法確認(rèn)收入嗎？但事實并非如此！
比方說，增值稅中有“將貨物交付其他單位或個人代銷”視同銷售，但是，我們根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計上也是要確認(rèn)收入的！所以說，“視同銷售”并不能簡單地理解成稅法確認(rèn)收入而會計不確認(rèn)收入！
增值稅“視同銷售”
增值稅的“視同銷售”一共包括7種情形，其中，“將貨物交付其他單位或個人代銷”、“銷售代銷貨物”、“自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個人消費”以及“自產(chǎn)、委托加工、外購貨物用于投資、分配”等4種行為，在會計上同樣需要做收入處理！
案例解析
梅松公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，2022年，將自己生產(chǎn)的一批貨物，無償捐贈（未經(jīng)過公益性組織或政府）給了四川地震災(zāi)區(qū)，該批貨物賬面成本200萬（不含稅），市場銷售價格300萬（不含稅）。假設(shè)適用增值稅稅率9%。
（1）稅務(wù)處理
該項業(yè)務(wù)屬于“自產(chǎn)貨物無償贈送”（由于未經(jīng)過公益性組織或政府捐贈，所以不屬于免征情形），因此，稅務(wù)上視同銷售：
銷項稅＝300×9%＝27萬元
進項稅＝200×9%＝18萬元
增值稅應(yīng)納稅額＝27-18＝9萬元
實務(wù)中，可以在增值稅申報表附表一中填寫至“未開具發(fā)票銷售額”中。
（2）會計處理
會計上，無償贈送不做收入處理，所以此處僅結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18
貸：庫存商品 218
所以，在會計上，雖然不做“收入”處理，但是必須要有相應(yīng)的會計分錄來反映該經(jīng)濟行為。也就是說，會計上并不是不記賬，而是有些情況下不記“收入賬”。
企業(yè)所得稅“視同銷售”
企業(yè)所得稅的視同銷售的判定，主要依據(jù)為資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，共包括了6種情形。跟增值稅一樣，“將貨物交付其他單位或個人代銷”、“銷售代銷貨物”、“自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個人消費”以及“自產(chǎn)、委托加工、外購貨物用于投資、分配”等4種情形，在會計上同樣需要做收入處理！
案例解析
梅松公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，2022年底，將自己生產(chǎn)的一批貨物，當(dāng)作福利發(fā)放給員工，該批貨物賬面成本200萬（不含稅），市場銷售價格300萬（不含稅）。假設(shè)適用增值稅稅率9%，企業(yè)所得稅稅率25%。
（1）稅務(wù)處理
“自產(chǎn)貨物用于集體福利”，企業(yè)所得稅上視同銷售，故此處產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，單就該業(yè)務(wù)，需要繳納企業(yè)所得稅：
（300－200）×25%＝25萬
同時，增值稅也視同銷售，單就該業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅：
（300－200）×9%＝9萬
除此之外，對于員工的個人福利，還需要代扣代繳個人所得稅。
（2）會計處理
“自產(chǎn)貨物用于集體福利”，會計上也做“收入”處理：
借：生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用等 327
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進銷項稅額） 27
借：生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用等 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18
貸：庫存商品 218
此處，該項業(yè)務(wù)不產(chǎn)生稅會差異，無需進行調(diào)整。若屬于“外購貨物用于集體福利”的情形，會計上不確認(rèn)收入，此時產(chǎn)生稅會差異，在進行匯算清繳時，需要進行納稅調(diào)整，填報A105010表。
其他稅種“視同銷售”
（1）消費稅“視同銷售”
（2）土地增值稅“視同銷售”
（3）資源稅“視同銷售”
收藏！常見“視同銷售”
稅會差異處理方法
對于實務(wù)中最常見的增值稅和企業(yè)所得稅中“視同銷售”的幾種情況，會計上是否要做收入處理，小編給大家整理了一張表幫助大家學(xué)習(xí)掌握~
警惕！
“視同銷售”6大誤區(qū)
誤區(qū)1：誤將非經(jīng)營活動作視同銷售處理
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
1、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
2、收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；
3、所收款項全額上繳財政。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
政策依據(jù)：
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第十條
誤區(qū)2：誤將不動產(chǎn)租賃合同中免租期作視同銷售處理
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