2019年企業(yè)計提了一筆技術(shù)服務(wù)費60萬元，次年企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票，也未做納稅調(diào)增處理，截止到目前一直掛賬。

賬務(wù)：

借：管理費用-服務(wù)費 60萬元

貸：其他應(yīng)付款-服務(wù)費 60萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）（以下簡稱“34號公告”）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。

2021年12月份企業(yè)計提了100萬元工資薪金，次年企業(yè)所得稅匯算清繳之前發(fā)放完畢，但是不是企業(yè)來發(fā)放的，而是股東用個人卡發(fā)放的，截止到目前一直掛賬在其他應(yīng)付款科目。

賬務(wù)：

企業(yè)年底計提工資：

借：管理費用-工資 100萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100萬元

次年匯繳之前發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100萬元

貸：其他應(yīng)付款-老板 100萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2019年企業(yè)收取了一筆包裝物押金60萬元，一直逾期未退回，也未轉(zhuǎn)為收入，也沒有申報增值稅，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：銀行存款 60萬元

貸：其他應(yīng)付款-包裝物押金 60萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

2020年企業(yè)向自然人股東借款600萬元，一直沒有歸還，也沒有利息，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：銀行存款 600萬元

貸：其他應(yīng)付款-自然人股東 600萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

1、個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

2、居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

3、個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

2020年企業(yè)向關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款6000萬元，一直沒有歸還，也沒有利息，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：銀行存款 6000萬元

貸：其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)方企業(yè) 6000萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

1、財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定，“實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整?！?/span>

2020年企業(yè)存在確實無法支付的應(yīng)付款項100萬元，一直未轉(zhuǎn)為收入，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：存貨或者固定資產(chǎn)等 100萬元

貸：其他應(yīng)付款-供應(yīng)商 100萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 19 號）規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

2021年企業(yè)計提自然人股東應(yīng)付股利400萬元，一直未支付，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：利潤分配——未分配利潤 400萬元

貸：其他應(yīng)付款——股東劉總     400萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

（國稅函[1997]656號）國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

2020年企業(yè)計提的未實際支出的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費60萬元，長期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實際支付，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：管理費用-補(bǔ)充保險 60萬元

貸：其他應(yīng)付款-補(bǔ)充保險 60萬元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險。

參考政策：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。