財(cái)稅實(shí)務(wù)課堂 2022-08-13 12:00 發(fā)表于上海
剛剛，新東方出事了！據(jù)廣東稅務(wù)公開信息，新東方教育集團(tuán)旗下7家培訓(xùn)學(xué)校被稅務(wù)局處罰。處罰原因都是：企業(yè)沒有及時履行代扣代繳個稅。
新東方旗下學(xué)校被罰！
稅務(wù)局：未及時代扣代繳個稅！
具體我們選了其中一家，給大家簡單看下被處罰的詳細(xì)信息：
1、違法事實(shí)：
廣州市新東方培訓(xùn)學(xué)校，于2018年至2020年期間，為拓展和推廣業(yè)務(wù)，外購商品用于無償隨機(jī)贈送，未及時履行代扣代繳義務(wù)代扣代繳個人所得稅。
2、處罰決定：
對廣州市新東方培訓(xùn)學(xué)校作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣未扣稅款行為處以應(yīng)扣未扣稅款37,990.94元50%的罰款18,995.47元。
3、提醒大家：
外購貨物用于無償贈送，公司是有代扣代繳個稅的義務(wù)的。
外購貨物用于無償贈送，是需要按照視同銷售繳納增值稅的。
外購貨物用于無償贈送，是需要按照視同銷售繳納企業(yè)所得稅的。
企業(yè)無償隨機(jī)贈送禮品
稅務(wù)如何處理？
企業(yè)無償隨機(jī)贈送禮品，主要涉及個稅、增值稅和企業(yè)所得稅。我們分開來看：
一、個人所得稅的處理
企業(yè)向其他個人無償贈送禮品如何扣繳個稅？我們歸納總結(jié)了一些常見的情形，總結(jié)了一個表，供大家參考：
征免規(guī)定 | 適用情形 | 判斷要點(diǎn) | 應(yīng)納稅所得額 | 應(yīng)納稅額 |
按照偶然所得扣繳 | 1 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送 | 贈品與銷售商品（服務(wù)）可明確區(qū)分，且獲得贈品具有偶然性 | 1、自產(chǎn)：市場銷售價格 2、外購：購置價格 | =應(yīng)納稅所得額×20% |
2 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送 |
3 累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得 |
不扣繳 | 1 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù) | 具有價格折扣或折讓性質(zhì) | — |
2 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品 |
3 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品 |
注意，企業(yè)向其他個人無償贈送禮品有代扣代繳的個稅的義務(wù)。扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理方法，如圖所示：
對象 | 處理結(jié)果 |
納稅人 | 追繳稅款 |
扣繳義務(wù)人 | 處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款 |
二、增值稅處理
企業(yè)將外購的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)的增值稅視同銷售情形及視同銷售額確定，如下所示：
（1）增值稅視同銷售情形（特殊情形除外）：
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人⑧單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。⑨單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。⑩財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條明確：納稅人發(fā)生條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。企業(yè)將外購的貨物無償贈送他人，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅中視同銷售收入的范圍如下圖：
企業(yè)所得稅是否視同銷售，判斷的要點(diǎn)是資產(chǎn)移送的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移：所得稅法實(shí)施條例第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睂λ枚愐曂N售做出了原則性的規(guī)定，國家稅務(wù)總局于2008年10月9日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008])828號)。828號文對條例第二十五條中貨物、財(cái)產(chǎn)處置的視同銷售問題作出了清晰的界定，以資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生變化為判定標(biāo)準(zhǔn)，確定資產(chǎn)在法人主體內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不視同銷售，資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉(zhuǎn)，則視同銷售。828號文列舉了不視同銷售的情形，即對于除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。828號文列舉了視同銷售的情形，即企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。828號文只對條例二十五條中的貨物、財(cái)產(chǎn)部分作出了明確的規(guī)定，對勞務(wù)視同銷售情形可比照828號文精神進(jìn)行
楊敏會計(jì)師
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