什么時(shí)候視同銷(xiāo)售，什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？太好記了
什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？這個(gè)問(wèn)題我覺(jué)得要說(shuō)清楚就必須從增值稅的原理來(lái)說(shuō)，否則就算死記硬背下來(lái)過(guò)幾天也就忘記了，而且就算記住了也不知道為什么這樣。增值稅，顧名思義，就是對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中增值部分征收的稅種，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，其承擔(dān)者是最終消費(fèi)者。商品或服務(wù)從無(wú)到有，只有最終進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批貨物經(jīng)過(guò)ABCD......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費(fèi)者二哥手中，二哥自己用了不會(huì)再流轉(zhuǎn)增值了。超市銷(xiāo)售給二哥的價(jià)格為100元，其實(shí)最終只需要對(duì)這個(gè)100元征收13%的增值稅即可，二哥一共支付113塊錢(qián)買(mǎi)這個(gè)東西，其中13就是上交國(guó)家的增值稅，而前面環(huán)節(jié)理論上是無(wú)需征稅的，否則就重復(fù)征收了。但是我們做財(cái)務(wù)的都清楚，我國(guó)的增值稅實(shí)際上可不是這樣干的，不會(huì)等到最終消費(fèi)時(shí)候征稅。實(shí)際上二哥買(mǎi)的這件商品從工廠出來(lái)，工廠賣(mài)給批發(fā)商會(huì)按照銷(xiāo)售價(jià)格交一次稅，批發(fā)商再賣(mài)給超市又會(huì)按銷(xiāo)售價(jià)格交一次稅，超市賣(mài)給二哥最后進(jìn)入消費(fèi)者手中再按售價(jià)交一次稅。為什么又要這樣做？簡(jiǎn)單的說(shuō)就是我們?cè)趯?shí)踐中很難判斷這個(gè)貨物是否還會(huì)繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無(wú)法判斷該環(huán)節(jié)是不是真正的消費(fèi)環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個(gè)環(huán)節(jié)都先征稅，由購(gòu)買(mǎi)方按照稅率繳納稅款，銷(xiāo)售方代收。但是這樣做又存在一個(gè)問(wèn)題，那這樣做肯定就違背增值稅的本質(zhì)，出現(xiàn)了重復(fù)征稅了。工廠環(huán)節(jié)交了50*13%的稅
批發(fā)商環(huán)節(jié)交了80*13%的稅超市環(huán)節(jié)交了100*13%的稅其中50和80的13%就是重復(fù)計(jì)稅了。很簡(jiǎn)單，如果每個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上并未用于消費(fèi)而是繼續(xù)生產(chǎn)流通，比如超市從批發(fā)商購(gòu)進(jìn)的是繼續(xù)用于銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，這就是繼續(xù)流通，那么它從批發(fā)商購(gòu)進(jìn)來(lái)墊付的稅款，稅務(wù)局就給予退還。批發(fā)商墊付的50*13%的稅可以退給批發(fā)商。但是二哥作為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，二哥不會(huì)再把這個(gè)商品流轉(zhuǎn)出去了，我自己消費(fèi)了，那二哥墊付的100*13%的稅稅務(wù)局就不會(huì)退給二哥了。所以整個(gè)環(huán)節(jié)交了多少稅呢？合計(jì)起來(lái)就等于100*13%，實(shí)際就是最終消費(fèi)者二哥交的增值稅。如果二哥也是個(gè)商人，買(mǎi)了這個(gè)商品繼續(xù)往下賣(mài)，比如賣(mài)200，這個(gè)時(shí)候就要交200*13%的增值稅，同時(shí)二哥墊付的100*13%的增值稅就退給我。但是二哥不會(huì)繼續(xù)賣(mài)了，是最終消費(fèi)者，那100*13%就不得退回，最終負(fù)擔(dān)了這個(gè)增值稅，實(shí)操中也就是不允許抵扣，如果抵扣了就要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。所以什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？？就是商品退出流通環(huán)節(jié)，進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的時(shí)候。那么我們來(lái)看看增值稅暫行條例不得抵扣的規(guī)定第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。其實(shí)上述的規(guī)定，包括用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利、免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、非常損失，我們都可以把這些場(chǎng)景看做商品退出了流通環(huán)節(jié)（包括改變了計(jì)稅方式），增值稅鏈條到這個(gè)環(huán)節(jié)就到頭了，這個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際就是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不得退回了，也就是不得抵扣了，抵扣了要轉(zhuǎn)出。那么相反，如果商品還在繼續(xù)流轉(zhuǎn)，只要是貨物所有權(quán)還在轉(zhuǎn)移，哪怕不是銷(xiāo)售行為，也應(yīng)該視同銷(xiāo)售，如果不視同銷(xiāo)售，鏈條斷裂，又會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。那我們?cè)倏纯聪嚓P(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。六七八條，都是貨物在繼續(xù)流轉(zhuǎn)，包括投資、分配、贈(zèng)送，所以做視同銷(xiāo)售非常合理。那為什么四五條是用于末端消費(fèi)也是視同銷(xiāo)售呢？前面我們才說(shuō)了購(gòu)進(jìn)的用于末端消費(fèi)是不得抵扣。這里可以這樣理解，自產(chǎn)和委托加工的會(huì)導(dǎo)致貨物升值，如果不視同銷(xiāo)售也是我一個(gè)漏洞，就會(huì)導(dǎo)致少交增值稅。所以，明白了原理，我們最后再匯總看看這個(gè)不得抵扣和視同銷(xiāo)售的情況。二哥總結(jié)一個(gè)小技巧給大家，方便大家記憶。先看看貨物和勞務(wù)的來(lái)源，這里主要有3個(gè)來(lái)源，自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)。再看看貨物和勞務(wù)的去處，這里主要有用于非應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、分配股東或者投資者、贈(zèng)送其他單位和個(gè)人、投資。我們把來(lái)源和去處定義一下內(nèi)部外部，如圖從內(nèi)部的到內(nèi)部去，視同銷(xiāo)售除了買(mǎi)進(jìn)來(lái)用到內(nèi)部的不得抵扣外，其余的都是視同銷(xiāo)售。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
